Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

К какому счету-фактуре не придерутся налоговые инспекторы

25 января 2011 285 просмотров

Темой НДС и счетов-фактур я занимаюсь очень давно, и, казалось бы, за это время все вопросы должны быть исчерпаны. Но, как показывает практика аудиторских проверок и публикаций в профессиональных СМИ, вопросы просто неиссякаемы. Но обиднее то, что часто компаниям для того, чтобы подтвердить право на вычет, приходится идти в арбитражный суд. И на вебинаре я постараюсь по возможности рассказать про большую часть моментов, связанных с правильным заполнением счетов-фактур.

Кто и когда оформляет счет-фактуру

Счет-фактуру выставляют плательщики НДС. По статье 143 НК РФ плательщиками являются компании и индивидуальные предприниматели, а также лица, которые перемещают товары через границу РФ. А это означает, что любому туристу, который вернулся, например, с распродажи в Милане, могут на таможне задать вопрос, на какую сумму он накупил товаров. И если сумма больше 65 тыс. руб., то ему придется заплатить НДС и таможенную пошлину.

Что же касается организаций, то в Налоговом кодексе РФ под ними подразумеваются не только российские компании, но и иностранные, а также их филиалы и представительства, состоящие на налоговом учете.

При этом компании, которые применяют спецрежимы или освобождены от уплаты НДС по статье 149 НК РФ, не являются плательщиками налога. Тем не менее те, кто освобожден от уплаты налога, должны выставлять счета-фактуры со штампом «Без налога (НДС)». Компании же на «упрощенке» могут по собственному усмотрению выставлять счета-фактуры с таким же штампом. Главное, чтобы в документе не фигурировала ставка 0 процентов.

Но есть компании, которые вообще не составляют счетов-фактур. Это налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Итак, налогоплательщики выставляют счета-фактуры тогда, когда у них возникает объект налогообложения. Он определен в статье 146 НК РФ. Это реализация товаров, работ, услуг на территории России. Поэтому если иностранная организация окажет российской компании услуги, которые признаются объектом обложения НДС по статьям 146 и 148 НК РФ, то либо нужно получить от поставщика счет-фактуру (если он состоит на налоговом учете), либо придется выполнять функции налогового агента, то есть начислить и уплатить НДС в бюджет.

При продаже товаров населению обязанность по выставлению счета-фактуры считается выполненной, если покупателю предоставлен кассовый чек или иной документ установленной формы (фактически в момент получения денег или снятия слипа с пластиковой карты). Это пункты 6 и 7 статьи 168 НК РФ. Поэтому, выдав чек, продавец может вносить данные в книгу продаж.

Но на практике у некоторых компаний (например, в нефтегазовой отрасли, пекарен и других) встречаются так называемые длящиеся отгрузки. Когда в разные периоды времени отгружается однородная продукция. В этом случае счета-фактуры выставляются не на каждую отгрузку, а, например, раз в месяц или квартал. Это не противоречит законодательству.

Форма счета-фактуры и обязательные реквизиты

В прошлом году стало известно о том, что счет-фактура может выставляться как в бумажном, так и в электронном виде (п. 9 ст. 169 НК РФ). Это новшество не только радует, но и настораживает. Дело в том, что на сегодня нет порядка выставления таких счетов-фактур.

Кроме того, до сих пор нет официально утвержденного бланка счета-фактуры. Тот, что приведен в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, является лишь рекомендованным. Поэтому компании не обязаны работать именно с этим бланком, они могут разработать собственный. По крайней мере до тех пор, пока Правительство РФ не утвердит форму счета-фактуры. Главное, чтобы в нем присутствовали все обязательные реквизиты. О них мы поговорим подробно.

Но прежде скажу, что с 1 января прошлого года налоговики не могут отказать в вычете из-за неточностей в счетах-фактурах, которые не мешают идентифицировать продавца или покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также ставку и сумму налога. И несмотря на эту поправку, Федеральная налоговая служба и арбитражные суды завалены жалобами и исками, связанными с правильностью заполнения различных реквизитов счетов-фактур. Тем не менее суды очень лояльны в решении подобных вопросов. Любые недочеты они истолковывают в пользу налогоплательщиков и не лишают их права на вычет.

Для наглядности приведу несколько примеров, какие счета-фактуры безопасно принимать к учету: на цветной бумаге, нестандартного размера (больше или меньше А4), с дополнительными реквизитами (печать, номера телефонов, адрес сайта, товарный знак и т. д.), на нескольких листах со сквозной нумерацией, заполненные частично от руки, частично на компьютере. Опасно принимать к учету счета-фактуры, оформленные на черновиках, а также с исправлениями, незаверенными подписями, датой и печатью.

Итак, первый обязательный реквизит счета-фактуры – это порядковый номер и дата выписки документа. Законодательство не содержит каких-либо правил нумерации счетов-фактур, а также требований к периоду возобновления нумерации. Минфин и ФНС считают, что счета-фактуры должны нумероваться в порядке возрастания.

В качестве номера могут использоваться не только цифры, но и цифры с буквами. Возможно использование разделительных знаков, например слэшей, тире, точек. Нумерация должна быть возрастающей и сквозной, то есть без пропусков, но не хаотичной. Периоды возобновления нумерации налогоплательщики вправе установить любым образом (месяц, квартал, год) и закрепить это в своей учетной политике (см. образец). Если счета-фактуры на авансы выставляются с префиксом АВ, то это тоже утверждается в учетной политике.

Фрагмент учетной политики, в котором закреплена нумерация счетов-фактур

Что касается даты, то по общему правилу счет-фактура составляется не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки, передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Это пункт 3 статьи 168 НК РФ. В ходе аудиторских проверок я часто сталкиваюсь со следующей ситуацией. Скажем, отгрузка прошла в конце второго квартала – 30 июня. Поставщик, соблюдая пятидневный срок, выставляет счет-фактуру 2 июля. Но это уже другой налоговый период – третий квартал. И в этом случае ему необходимо зарегистрировать документ в книге продаж и заплатить НДС во втором квартале, то есть в том налоговом периоде, когда возник объект налогообложения.

Минфин России категорически против того, чтобы принимать к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному с нарушением пятидневного срока. Об этом – в письме от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370. Но судьи так не считают – постановления ФАС Поволжского округа от 19 мая 2009 г. по делу № А55-12068/2008, от 19 февраля 2009 г. по делу № А65-6288/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 24 августа 2009 г. по делу № А53-19676/2008-С5-23.

Следующие обязательные реквизиты – наименование продавца и покупателя и их адреса, наименование грузоотправителя и грузополучателя и их адреса. Их нужно писать в строгом соответствии с учредительными документами. Проблема в том, что счета-фактуры поступают в компанию спустя какое-то время после проведения операции и достаточно сложно проверить правильность наименования продавца.

Но можно проверить название на сайте ФНС России в разделе «Сведения из ЕГРЮЛ (публикация)». Там можно ввести ИНН и найти то название контрагента, которое фигурирует в его учредительных документах. Это обезопасит вычет.

– Наш поставщик вообще не пишет в счетах-фактурах организационно-правовую форму нашей компании. Пишет просто «покупатель "Злата"». Без ООО. Это ошибка? – С одной стороны, компанию можно идентифицировать только по названию. Но, с другой стороны, в этой ситуации возможны споры с налоговой инспекцией. Поэтому, чтобы их избежать, я бы рекомендовал обратиться к поставщику за исправлением документов. Ведь в учредительных документах компании стоит сокращенное наименование ООО «Злата». Кстати, то же касается и больших букв в наименовании. Часто в счетах-фактурах пишут название компании с одной прописной буквы, а остальные – строчные. Но если в учредительных документах название компании пишется большими буквами, то нужно также писать и в счетах-фактурах.

Также много проблем и с адресами компаний. Но радует то, что, как правило, все претензии налоговиков снимаются в суде. Перечислю допустимые ошибки: может быть неточно написан почтовый индекс, сокращено наименование субъекта РФ (например, МО вместо Московской области), индекса может не быть вовсе.

Что касается адреса грузополучателя, то часто у налоговиков возникают вопросы в том случае, если стоит адрес фактического места получения груза и он отличается от того, который значится в учредительных документах. В Москве было письмо столичного УФНС от 25 ноября 2009 г. № 16-15/123931, в котором разрешалось писать адрес склада. Но, на мой взгляд, если грузополучатель – склад и там создано стационарное рабочее место, то необходимо поставить его на налоговый учет в качестве обособленного подразделения.

И еще. Если компания получила счет-фактуру за выполненные работы или услуги, то в нем в строках 3 и 4 могут быть прочерки. Это не препятствие тому, чтобы принять документ к учету, а налог – к вычету. Кроме того, в случае если продавец товаров и грузоотправитель одно и то же лицо, в строках 3 и 4 счетов-фактур могут быть слова «он же». Минфин России сообщил об этом в письме от 29 июля 2010 г. № 03-07-09/40.

Поскольку ИНН является обязательным реквизитом, то неточности здесь недопустимы. Номер можно проверить также по сайту ФНС России, сделать распечатку и сохранить ее. А вот про КПП в статье 169 НК РФ ничего не сказано. Одно время налоговики настаивали на том, что КПП якобы является составной частью ИНН. Но это не так. КПП означает порядок постановки на учет. Но для простоты его, конечно, необходимо проставлять в счете-фактуре. Но на вычет он не влияет.

Еще один обязательный реквизит – номер расчетно-платежного документа. Далеко не все компании его ставят, а это лишает права на вычет. И есть еще проблема с номерами платежек. Дело в том, что когда платежи проходят через систему «клиент-банк», то поставщик получает платежку с тремя разрядами. Поэтому бывает так, что поставщик выставляет счет-фактуру, в котором видны только последние три цифры номера платежки. Это не ошибка.

Также не ошибка, если дата платежки в счете-фактуре не совпадает с той, которая стоит на самом платежно-расчетном документе. Это связано с тем, что компании в свои программы заносят платежки по дате получения денег.

Наименования товаров, работ, услуг – еще один обязательный реквизит первичного документа. Они должны четко соответствовать тем наименованиям, которые записаны в договоре или в счете. Часто в счетах-фактурах пишут просто: «Услуги по договору такому-то от такого-то числа». Это грубая ошибка. Нужно четко прописывать, что за услуги, так, чтобы это было ясно непосредственно из счета-фактуры без уточнения в договоре. То же касается и наименований в виде буквенно-цифрового обозначения (например, 9,00 Р20, ИН-142 БМ). Они не соответствуют требованиям подпункта 5 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Еще часто наименования импортных товаров пишут на английском языке. Это недопустимо, так как законодательство предписывает вести документооборот на русском языке. В то же время можно, чтобы часть информации о товаре была на английском языке. Например, при покупке ноутбука в счете-фактуре его технические характеристики, наименование бренда, марка могут быть приведены на английском языке.

Единица измерения в счете-фактуре пишется, только если ее возможно определить. Например, при аренде невозможно установить единицу измерения и тогда в соответствующих графах ставятся прочерки.

Вообще в практике возникает довольно много вопросов про цену и стоимость. Общее правило – цена проставляется в рублях и копейках и округление не допускается. Но часто цену все-таки округляют до целых рублей. И хотя Минфин России против (письмо Минфина России от 9 апреля 2010 г. № 07-02-06/40), судьи позволяют делать округление до двух знаков после запятой. Можно посмотреть постановление ФАС Московского округа от 8 мая 2009 г. № КА-А40/3597-09.

Всего применяется пять ставок НДС: 0 процентов, 10 процентов, 18 процентов и еще две расчетные ставки – 10/110 и 18/118. Компания по своему усмотрению не может произвольно менять ставку. Поэтому если компания отгрузила товар и по привычке в счете-фактуре поставила ставку 18 процентов, а потом выяснилось, что он облагается по ставке 10 процентов, то просто поменять счет-фактуру нельзя. И получить вычет по такому документу тоже проблематично. Поставщику придется подавать уточненную декларацию и корректировать сумму налога в соответствующем налоговом периоде.

Эти реквизиты проставляются только по импорту. Компании, реализующие такие товары, несут ответственность только за соответствие сведений в выставляемых ими счетах-фактурах тем, которые они получили от поставщиков. Если поставщик продавца ошибся, то это не препятствует вычету у покупателя.

Обращаю внимание импортеров на то, что номер таможенной декларации состоит из двух элементов – номера ГТД от поставщика и порядкового номера товара. Номер ГТД можно взять из раздела А ГТД (графа 7), а номер товара – из графы 32. Страну же происхождения можно уточнить в разделе 01 ГТД. Минфин России в письме от 19 февраля 2010 г. № 03-07-09/10 пошел на определенные поблажки, разрешив писать сразу несколько номеров ГТД и стран происхождения в счете-фактуре при необходимости.

На практике еще встречаются такие интересные ситуации, когда компания ввозит оборудование, а потом его перерабатывает. Например, ввезли грузовую технику и разобрали ее. В данной ситуации запчасти уже не признаются импортируемым товаром. И в графах 10 и 11 можно будет поставить прочерки. Также прочерки будут стоять в счетах-фактурах при сборке техники из импортных запчастей. По российским товарам в этих графах ставятся, разумеется, прочерки. Также как и при покупке или реализации услуг.

Пункт 6 статьи 169 НК РФ обязывает гендиректора и главбуха подписывать счета-фактуры. Но они могут уполномочить своих сотрудников приказом или доверенностью делать это за них. Если к счету-фактуре приложена доверенность, то важно посмотреть на дату ее выписки. По общему правилу доверенность выписывается максимум на три года. А значит, в 2011 году можно принимать доверенности, выписанные не ранее 2008 года.

Сразу скажу, что нельзя на счете-фактуре ставить факсимиле и принимать к учету документ, переданный по факсу. И еще замечу, что если счет-фактура поступил от индивидуального предпринимателя, то он подписывает «первичку» лично и приводит свои реквизиты. Кроме того, часто гендиректор, являясь одновременно главбухом, ставит на документе только свою подпись. Это тоже ошибка. Его подпись нужна в двух местах.

Подпись на счете-фактуре нужно расшифровать, хотя Налоговый кодекс РФ этого и не требует. Но есть арбитражные решения в пользу налоговиков, которые сняли вычет только из-за отсутствия расшифровки. Хотя в прошлом году наметилась положительная тенденция и суды начали принимать решения в пользу компаний по данному вопросу. Они стали руководствоваться пунктом 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому подпись необязательна.

Со 2 сентября прошлого года в счетах-фактурах появился новый обязательный реквизит – наименование валюты (Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). Если честно, я думал, что эта поправка решит часть проблем, особенно со счетами-фактурами в у. е. Но в Федеральной налоговой службе я узнал, что налоговики подготовили рекомендации, которые будут учтены в поправках к постановлению № 914. И в них сказано, что в графе «Наименование валюты» необходимо ставить код валюты. Это нужно еще и для того, чтобы унифицировать процесс работы с электронными счетами-фактурами. Поэтому скорее всего в этой графе будут проставлять код валюты: 643 – рубли, 840 – доллары США, 978 – евро и т. д.

Тут отмечу, что счет-фактура может быть выписан как в рублях, так и в валюте. Это не запрещено. А вот против счетов-фактур в у. е. возражают налоговики, так как такой валюты нет. Поэтому, если в компанию поступит такой счет-фактура, вычет по нему придется отстаивать через суд.

Повторюсь, что пока нет официально утвержденной формы счета-фактуры. Поэтому и налоговики, и Минфин сообщают о том, что можно принимать налог к вычету по счету-фактуре без наименования валюты. Но я бы рекомендовал все-таки внести этот реквизит в бланк счетов-фактур, так как он является обязательным.

Особенности оформления счета-фактуры на аванс

Как я уже говорил, при получении предоплаты возникает налоговая база. Компания обязана выставить счет-фактуру и в нем поставить порядковый номер и дату составления, наименование, адрес, ИНН, КПП, номер платежки, наименование товаров, валюты, налоговую ставку и сумму налога. То есть реквизиты те же, что и у обычного счета-фактуры. Но в авансовом счете-фактуре некоторые реквизиты имеют свои особенности.

Практика аудиторских проверок показывает, что до сих пор в авансовых счетах-фактурах пишут просто «предварительная оплата» в наименовании товара. Это неправильно, так как лишает покупателя права на вычет. Минфин разрешил писать в авансовых счетах-фактурах обобщенное наименование товаров (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39). Например, кондитерские изделия, канцтовары, хлебобулочная продукция и т. д., указывать общее наименование товаров.

Если в счетах-фактурах написано обобщенное наименование, то пишется расчетная ставка налога – либо 10/110, либо 18/118. Но если товары выделены в отдельные позиции исходя из сведений договора и рассчитана конкретная сумма НДС, то можно поставить ставку 10 или 18 процентов.

Схема движения счетов-фактур при получении авансов проста. Но обращаю внимание, что несмотря на то, что поставщик выставляет счет-фактуру, покупатель вправе не предъявлять по нему налог к вычету. И покупатели вообще редко используют в данном случае свое право на вычет. Поэтому, не зарегистрировав авансовый счет-фактуру, покупатель не нарушает закон. И в учетной политике этот момент прописывать не нужно.

Схема движения счетов-фактур при получении авансов


– Можно ли начислять НДС по полученным предоплатам не по каждому полученному авансу, а по кредитовому сальдо по счету 62 на конец отчетного периода? Мы ставим этот НДС в книгу продаж в первом квартале. Затем во втором квартале, когда происходит отгрузка, заявляем вычет и делаем запись в книге покупок. И в том же втором квартале снова начисляем НДС на сальдо по кредиту счета 62 и ставим в книгу продаж. – Нет, так делать нельзя. В главе 21 НК РФ определен порядок, нарушив который, а именно не выставив счет-фактуру и несвоевременно отразив его в книге продаж, вы рискуете лишиться вычета в периоде отгрузки. Ведь у вас не будет правильно оформленного счета-фактуры на конкретный аванс, который и нужно регистрировать в книге покупок в периоде отгрузки. При этом в вычете на основании сводного счета-фактуры по кредитовому остатку счета 62 налоговики могут отказать. Кроме того, предложенный вами порядок лишает покупателя возможности заявить вычет в период уплаты аванса.

Сначала необходимо отразить поступление аванса (Дебет 51, 50, 58 и т. д. Кредит 62.2), рассчитать сумму НДС по расчетной ставке 10/110 или 18/118 (Дебет 76.АВ Кредит 68.2), выставить счет-фактуру на полученную предоплату, зарегистрировать его в журнале учета счетов-фактур выданных, зарегистрировать его в книге продаж того налогового периода, в котором получена предоплата. В вашем случае в первом квартале. Затем принять НДС к вычету с предоплаты на дату отгрузки товаров:

ДЕБЕТ 62.1 КРЕДИТ 90.1
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68.2
ДЕБЕТ 62.2 КРЕДИТ 62.1
– зачет аванса;

ДЕБЕТ 68.2 КРЕДИТ 76 АВ
– принят к вычету НДС с аванса.

И затем зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок.


Лектор:
Александр Сергеевич Елин
генерального директора аудиторской компании «Академия Аудита»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка