Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Закрытие филиала

6 марта 2013 815 просмотров

 Закрытие филиала.

Если руководство компании решило закрыть филиал, важно четко представлять налоговые последствия такого решения. Налог на прибыль и на имущество, НДФЛ и страховые взносы – как перечислять все эти платежи после ликвидации обособленного подразделения? В каком порядке сдавать отчетность? Именно эти вопросы мы рассмотрим в рамках нашего семинара. При этом для краткости я буду называть обособленное подразделение филиалом. Хотя между этими понятиями есть несколько различий, на расчет налогов они не влияют.

Куда перечислять налог на прибыль и в какую инспекцию отчитаться

Федеральный налог на прибыль компания в полном объеме перечисляет в бюджет по месту головного офиса (ст. 288 НК РФ). А вот налог в региональный бюджет нужно распределять исходя из доли прибыли каждого филиала.

Обратите внимание: необходимость распределять прибыль не зависит от того, выделен филиал на отдельный баланс или нет. Как платить налоги по филиалам, посмотрите на схеме (см. ниже. – Примеч. ред.). При этом если подразделение и сама компания или просто несколько филиалов находятся в одном регионе, то прибыль можно не распределять. А налог перечислять в бюджет через ответственное подразделение. В этом случае при ликвидации одного из филиалов, которые находятся на территории субъекта РФ, никаких пересчетов делать не придется. Такой вывод представители Минфина России сделали в письме от 10 августа 2006 г. № 03-03-04/1/624.

Какие налоги и взносы надо платить туда, где находится обособленное подразделение

Закрытие филиала.

Возьмем самую распространенную ситуацию: компания платит ежемесячные платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. В последний раз по месту регистрации закрытого филиала организация должна сдать декларацию и заплатить налог по окончании того отчетного периода, который предшествовал ликвидации.

Например, филиал будет ликвидирован в апреле 2015 года. Тогда последним отчетным периодом для него будет I квартал 2015 года. При этом ежемесячные авансовые платежи, которые указаны в декларации на II квартал, платить по местонахождению филиала, разумеется, не нужно. Ведь за этот отчетный период у организации не будет возможности определить прибыль, которая приходится на это обособленное подразделение.

По этой же причине авансовые платежи за месяц (квартал), в котором произошла ликвидация, нужно заплатить по месту регистрации головного офиса. Из-за этого придется скорректировать суммы, которые ранее были указаны в декларациях (в нашем примере – за I квартал 2015 года). Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 24 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/82. Поступить так нужно в случае, если обособленное подразделение ликвидируется после того, как была представлена декларация за предыдущий отчетный период и в ней по закрытому подразделению начислены авансовые платежи.

В уточненных декларациях снимаются ежемесячные авансовые платежи, исчисленные по филиалу, и одновременно на эту сумму увеличиваются показатели по организации (только по головному офису).

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Нужно ли подавать уточненку за 9 месяцев, если филиал ликвидирован в I квартале?
– Нет, не нужно. Однако для перераспределения авансовых платежей I квартала организация должна сообщить налоговикам об уточнении сумм авансов специальным письмом. Дело в том, что, согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ, авансы за I квартал равны тем суммам, которые компания платила в IV квартале предыдущего года. А они, в свою очередь, рассчитываются в декларации за 9 месяцев.

Если вы ликвидируете ответственное обособленное подразделение, нужно выбрать новое. И не забудьте уведомить об этом налоговые органы по его местонахождению и по местонахождению тех подразделений, за которые будет уплачиваться налог. На это отведено 10 рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором было закрыто подразделение.

Как платить авансы по прибыли при ликвидации филиала
ООО «Вектор» расположено в Москве. При этом у компании есть филиал в Нижнем Новгороде. Однако в апреле 2015 года компания его закроет. ООО «Вектор» платит ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. Предположим, что налогооблагаемая прибыль в целом по предприятию за I квартал 2015 года составила 5 000 000 руб., из них на головное предприятие приходится 4 800 000 руб.
Прибыль филиала за I квартал 2015 года, исходя из его доли, составит 200 000 руб. Налог на прибыль в бюджет Нижегородской области с этой суммы равен 36 000 руб. (200 000 руб. х 18%). Соответственно, столько же должны были составить авансовые платежи по филиалу на II квартал 2015 года. Однако из-за того, что он закрылся, бухгалтер компании в приложении № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 года авансовые платежи, приходящиеся на филиал, включил в платежи по головной компании. И поскольку филиал закрыт до отчета за I квартал, никаких уточненок не потребовалось.

Итак, авансовые платежи за месяц или квартал, в котором ликвидировали филиал, нужно платить уже по месту регистрации головного офиса. А что делать с платежами, уже перечисленными в течение отчетного периода, в котором закрыт филиал? Их придется возвращать или засчитывать в счет будущих платежей по другим подразделениям. Причем вопрос о зачете или возврате излишне уплаченного налога должен рассматриваться той инспекцией, где зарегистрирован головной офис.

В последующие после ликвидации отчетные периоды налог по местонахождению закрытого филиала платить не надо. Представлять декларации также не требуется. Однако декларации по ликвидированному филиалу представлять придется, но уже в инспекцию по местонахождению головной компании. В состав отчета войдут титульный лист, подраздел 1.2 раздела 1 и приложение № 5 к листу 02. Бумаги заполняются по ликвидированному подразделению за периоды до конца года. При этом на титульном листе этих деклараций по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код 223, а в верхней части декларации указывается КПП, который был присвоен ликвидированному филиалу. А в приложении № 5 к листу 02 по реквизиту «Расчет составлен» проставляется код 3. Кстати, недавно утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Как рассчитать налог на имущество в разных ситуациях

Налог на имущество нужно рассчитывать самостоятельно тем филиалам, которые выделены на отдельный баланс (п. 1 ст. 376 НК РФ). При этом отчетность по налогу на имущество сдают по местонахождению:

– головного офиса (только по тому имуществу, которое числится на его балансе);

– обособленного подразделения (по объектам, выделенным на его баланс);

– недвижимости (если она расположена на территории, подведомственной инспекции, к которой не приписаны ни головная компания, ни один из ее филиалов).

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– А что значит «отдельный баланс»?
– Этого понятия нет ни в одном нормативном документе. По сути, отдельный баланс появляется у подразделения автоматически, когда оно самостоятельно ведет бухучет своих операций. Значит, сперва нужно определить, какие именно активы и обязательства подлежат учету отдельно от других подразделений. Конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организация вправе установить самостоятельно (письмо Минфина России от 3 июня 2004 г. № 03-05-06/62).

Разберемся в ситуации, когда обособленное подразделение закрывают и его имущество передают на баланс другого филиала или головной компании. Как сказано в письме ФНС России от 19 мая 2005 г. № ГВ-6-21/418, в главе 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. Поэтому следует использовать общий порядок, прописанный в пункте 4 статьи 376 НК РФ.

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества организации. Средняя именно за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения с отдельным балансом. Следовательно, нужно учитывать общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (то есть квартале, полугодии и 9 месяцах). Просто остаточная стоимость налогооблагаемого имущества в тех месяцах, когда подразделение уже ликвидировано, будет равна нулю.

При этом организация может представить в инспекцию декларацию по налогу на имущество в отношении ликвидированного обособленного подразделения в течение календарного года, не дожидаясь его окончания. Если вы воспользуетесь своим правом на досрочную уплату налога, вам не придется в течение года уплачивать авансовые платежи и подавать налоговые расчеты по уже закрытому подразделению.

Рекомендация лектора

Кого нужно проинформировать о закрытии филиала

С этого года о ликвидации филиала достаточно уведомить только налоговиков. Сделать это нужно в течение трех рабочих дней (подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Отправьте в инспекцию уведомление по форме № С-09-3-2, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362. Инспекторы снимут подразделение с учета в течение пяти рабочих дней после подачи уведомления. Если представить его несвоевременно, компании грозит штраф в сумме 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

До 1 января филиал необходимо было также снимать с учета и во внебюджетных фондах. Сейчас такая обязанность отменена: часть 3 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ утратила силу. Это связано с тем, что законодатели посчитали излишним для организаций дублировать сведения о снятии филиала с учета, подаваемых налоговикам, еще и в фонды.

Что делать с НДФЛ за сотрудников филиала

Компания, как налоговый агент, должна перечислить НДФЛ за сотрудников филиала по его местонахождению (п. 7 ст. 226 НК РФ). Причем эта обязанность не зависит от того, выделен филиал на отдельный баланс или нет и есть ли у него расчетный счет.

В случае ликвидации подразделения возможно два варианта.Если работников закрытого филиала переводят в другое подразделение, то с момента перевода зарплата им начисляется по новому месту работы. Соответственно, там же и уплачивается удержанный НДФЛ.

Если же работников увольняют, то все зависит от того, когда начисляются выплаты уволенным работникам: до закрытия филиала или после. Например, при выплате работникам компенсаций в связи с увольнением до снятия филиала с учета НДФЛ следует перечислять в бюджет по местонахождению подразделения. Если после, то уже по местонахождению головной компании.

Теперь о том, когда и куда сдавать справки 2-НДФЛ. В общем случае сведения о доходах по форме 2-НДФЛ подают в налоговую инспекцию в срок не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если речь идет о реорганизации или ликвидации компании, указанные сведения должны быть представлены за период от начала года до момента прекращения деятельности.

В то же время Налоговый кодекс не содержит положений, регламентирующих порядок сдачи этих справок в случае закрытия обособленного подразделения. В письме от 28 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4817 чиновники из ФНС России отметили, что в этом случае нужно применять тот же порядок, что и при ликвидации организации. При этом сведения о доходах сотрудников филиала можно представить в инспекцию по месту его учета за период до момента прекращения деятельности. Повторно представлять сведения в отношении работников ликвидированного подразделения по окончании налогового периода уже не нужно.

Между тем в письме ФНС России от 7 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1838 представители налоговой службы допустили, что сведения о доходах физлиц закрытого обособленного подразделения могут быть представлены в налоговый орган по месту учета головной организации. Этот вариант проще и удобнее. Поэтому мы советуем сдавать справки за уволенных сотрудников вместе с остальными по головному офису за предыдущий год.

Как платить страховые взносы

Если филиал выделен на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет, компания должна отчитываться по этому подразделению по его местонахождению. Значит, при ликвидации филиала все сведения в отчетности нужно отразить за период с начала года по день их представления включительно. Например, если обособленное подразделение закрыто в апреле, то можно представить отчетность с января по апрель включительно, а не дожидаться окончания полугодия.

При этом разницу между страховыми взносами, которые нужно заплатить, и перечисленной в фонды суммой нужно довнести в течение 15 календарных дней со дня подачи расчета.

Если же филиал не выделен на отдельный баланс, не имеет расчетного счета, отчитываться за него должна головная компания. В этом случае при закрытии подразделения в середине квартала никаких вопросов ни со сроками уплаты взносов, ни со сдачей отчетности не возникает. Вы все делаете как обычно – в обычные сроки сдаете отчетность и уплачиваете страховые взносы в ПФР и ФСС РФ по местонахождению организации.

О ЛЕКТОРЕ

Виталий Викторович Семенихин – консультант-эксперт по финансовым, экономическим, налоговым, правовым и бухгалтерским вопросам. 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка