Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Два способа выгодно избавиться от проблемной дебиторки

4 апреля 2015 238 просмотров

Компания отгрузила покупателю товар. Если тот вовремя не перечислит деньги, на балансе продавца зависнет дебиторка, которая со временем станет безнадежной. Тогда эту сумму можно будет учесть во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако сделать это получится не ранее чем через три года с того момента, когда покупатель должен был перечислить компании деньги. Ведь столько, как правило, длится срок исковой давности по долгу (п. 2 ст. 266 НК РФ, ст. 196 ГК РФ). Организация вправе списать долг и раньше, если контрагент уже ликвидирован или деньги с неплательщика не смогли взыскать даже судебные приставы.

Чтобы учесть дебиторку в расходах, заручитесь документами, подтверждающими ее наличие и безнадежность. Это могут быть товарные накладные, акты сверки задолженности, выписка из ЕГРЮЛ с отметкой о ликвидации компании, акт пристава о невозможности взыскать долг и др.

Важный момент: срок исковой давности прерывается, как только покупатель подтвердит свой долг перед вами. Если он подпишет акт сверки или даже частично оплатит задолженность, отсчет трех лет начнется заново (п. 2 ст. 22 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, ст. 203 ГК РФ). Также срок исковой давности прервется, если вы решите подать на должника в суд.

Безнадежный долг контрагента спишите по результатам инвентаризации дебиторки и на основании приказа руководителя. А в состав внереализационных расходов задолженность включите проводкой по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 62.

Ваша компания создавала резерв по сомнительным долгам в налоговом учете? Тогда долг спишите за счет резерва. Проводка – дебет счета 63 и кредит счета 62. Если величина долга превышает зарезервированную сумму, разницу отразите в составе внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Списанные долги компания будет учитывать еще в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Сразу отмечу, что учесть в расходах безнадежный долг контрагента могут только компании, которые используют метод начисления. Организации на кассовом методе таким правом воспользоваться не смогут (письмо Минфина России от 22 июля 2013 г. № 03-11-11/28614). А связано это с тем, что признать доходы или расходы компания на УСН может только после их фактической оплаты. К тому же такие затраты отсутствуют в перечне разрешенных расходов из статьи 346.16 НК РФ.

Но есть способы, которые помогут компании списать долги контрагента быстрее, а главное получить от этого выгоду. Например, покупателю можно простить часть долга с условием, что он оплатит остаток. Есть еще один вариант. Проблемный долг можно перепродать другому кредитору. Рассчитать налоги по таким сделкам поможет таблица (см. ниже. – Примеч. ред.).

Как компании-кредитору учесть НДС и налог на прибыль при прощении и продаже долга

НДС Налог на прибыль
Прощение долга На расчет НДС такая сделка не влияет. Базу по налогу после прощения долга корректировать не нужно Как правило, прощение долга налоговики рассматривают как безвозмездную сделку и не разрешают учитывать сумму дебиторской задолженности в расходах. Но если компания сможет обосновать, что в результате сделки она получила выгоду и преследовала коммерческий интерес, то долг можно включить в расходы. Основание – письмо ФНС России от 21 января 2014 г. № ГД-4-3/617
Продажа долга Налог нужно начислить, если в результате продажи долга компания получит доход. Тогда база по НДС будет равна разнице между суммой, полученной от нового кредитора, и номиналом долга Если в результате сделки у компании возникает прибыль, то налог с нее нужно рассчитать в общем порядке. Но чаще при уступке права требования организация получает убыток. Когда долг уступили до срока его уплаты по договору, убыток нужно нормировать по правилам пункта 1 статьи 279 НК РФ. А при продаже долга, по которому срок уплаты уже наступил, убыток можно учесть в полном размере

Компания прощает контрагенту долг

Компания вправе освободить контрагента от его обязанностей и простить ему часть долга (ст. 415 ГК РФ). С условием, что тот взамен оплатит остаток суммы. Такую сделку стороны оформляют соглашением. В нем важно написать, на основании каких документов возникла первоначальная задолженность, в какой величине и при каких условиях компании договариваются ее простить. Кредитор может освободить должника от обязательства и в одностороннем порядке, отправив ему уведомление о прощении.

Освобождение должника от обязательства не влияет на расчет НДС ни у дебитора, ни у кредитора. Корректировать налоговую базу, которая уже возникла в момент отгрузки товаров, после прощения не нужно.

Инспекторы считают, что по общему правилу сумму прощенной дебиторки компания не может включить в расходы. По их мнению, такие затраты не являются обоснованными: они не направлены на получение дохода.

Но возможность включить безнадежный долг кредитора в расходы все же есть. Для этого нужно доказать, что компания, прощая долг, преследует коммерческие интересы (письмо ФНС России от 21 января 2014 г. № ГД-4-3/617). Например, освобождает должника от уплаты части суммы, чтобы не тратить деньги на судебные разбирательства. Ведь такая сделка все же направлена на получение дохода, пусть даже и в меньшем размере.

А полный отказ от долга налоговики расценят как безвозмездную передачу имущества. Учесть сумму списанной дебиторки в расходах точно не получится. Проверяющие посчитают такие затраты экономически необоснованными. В этом случае компании лучше дождаться окончания срока исковой давности и списать долг как безнадежный.

Компания прощает часть долга контрагенту

Организация отгрузила покупателю товар на сумму 100 000 руб., в том числе НДС – 15 254,24 руб. Себестоимость отгрузки – 50 000 руб. В сроки, указанные в договоре, покупатель не смог оплатить долг по поставке. Стороны заключили соглашение, согласно которому 60 процентов долга дебитор погасит, а оставшуюся часть суммы копания должнику простит.
Бухгалтер в день поставки товара покупателю сделал записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 100 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 15 254,24 руб. – начислен НДС с продажи;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 50 000 руб. – списана себестоимость поставленных товаров.

А когда компания часть долга контрагенту простила и остаток он оплатил, бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
– 60 000 руб. (100 000 руб. x 60%) – включена в состав прочих расходов часть задолженности, прощенная покупателю;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 40 000 руб. (100 000 – 60 000) – получен остаток долга по поставке.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– А у компаний на УСН есть право учесть в расходах сумму прощенной дебиторской задолженности?
– Нет. В сравнении с организацией на ОСНО компании на упрощенке в этом плане находятся в менее выгодном положении. Они не могут включить в налоговую базу такие расходы ни при каких обстоятельствах. Причем правило это действует как для компаний, которые платят единый налог с доходов, так и для организаций с объектом «доходы минус расходы». Все дело в том, что эти затраты законодатели не включили в статью 346.16 НК РФ, где содержится перечень расходов, которые может учесть компания на упрощенке.
Кроме того, в момент прощения долга компания на УСН должна признать выручку от реализации. Это следует из статьи 346.17 НК РФ. Согласно норме доход у компании на кассовом методе возникает не только в результате оплаты долга по поставке или аванса, но и в том случае, если обязательство будет погашено другим способом.

Рекомендация лектора

С 2015 года убыток от уступки права требования нужно показывать в декларации по-новому

Показывать убыток от продажи долга в декларации по прибыли теперь нужно по другим правилам. При условии, что вы продаете долг, срок платежа по которому уже наступил. В этом случае убыток по сделке покажите по строке 300 приложения № 2 к листу 02. Раньше компании для этого использовали строки 160 и 170 приложения № 3 к листу 02.

Уступили долг до того момента, как срок платежа наступил? Тогда порядок прежний. В строке 140 приложения № 3 к листу 02 укажите рассчитанную вами предельную величину убытка. А по строке 150 того же листа – сумму убытка, превышающую предельную величину. Ее же потом включите и в строку 360 приложения № 3 к листу 02.

Уступка права требования новому кредитору

Другой вариант, который поможет компании перевести зависший долг в реальные деньги – продать его другому кредитору. Например, коллекторам. Такая сделка называется уступкой права требования или цессией. Законодатели подробно изложили порядок продажи безнадежного долга контрагента в статьях 382–390 ГК РФ. Остановимся на ключевых пунктах.

Продать долг коллекторам вы можете и без согласия покупателя – неплательщика. Если, конечно, в договоре с контрагентом прямо не был прописан такой запрет (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Новому кредитору нужно передать документы, подтверждающие наличие долга и его сумму: договор с контрагентом, накладные, акты, счета-фактуры, платежки и прочие документы по сделке (п. 3 ст. 385 ГК РФ).

После того как вы уступили право требования, не забудьте уведомить об этом должника. Отправить уведомление контрагенту может как ваша компания, так и новый кредитор. К документу приложите копию договора цессии.

Обычно при продаже долга компания не платит налог на прибыль и НДС. Ведь она уступает проблемную дебиторку по стоимости ниже номинала. Редко получается продать долг не в убыток, а с прибылью. Но если вашей компании удастся уступить долг с доходом, то на его сумму нужно начислить НДС.

Счет-фактуру новому кредитору придется выставить и при уступке права требования с убытком, потому что продажа долга для целей налогового учета признается реализацией. Просто база (графа 5) и сумма НДС (графа 8) в документе будут нулевыми.

При расчете налога на прибыль сумму, полученную от нового кредитора, компания включит в доходы на дату уступки долга. А номинал проданной задолженности организация вправе учесть в расходах. Если в результате уступки права требования организация получит доход, то он будет облагаться налогом на прибыль в общем порядке. Это чиновники подчеркнули в письме ФНС России от 19 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7340.

А вот убыток по сделке придется учитывать в особом порядке. Он будет зависеть от того, передает компания требование с уже наступившим сроком уплаты или нет.

С налоговой точки зрения компании выгоднее продать долг, срок уплаты которого уже истек. Тогда убыток от его продажи организация сможет учесть в полном размере. Кстати, законодатели внесли удобные поправки в Налоговый кодекс, и теперь признать убыток можно единовременно и полностью на дату продажи долга. До 2015 года убыток приходилось учитывать по частям. На дату уступки можно было признать в расходах только половину его величины, а остальные 50 процентов – только через 45 дней.

Когда продаете обязательство до срока его уплаты, есть вероятность, что убыток полностью включить в расходы не получится. Его нужно нормировать по правилам статей 269 и 279 НК РФ.

В этом случае предельную сумму убытка, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определяйте по формуле:

У = С : 365(366) x Д x П,
где У – максимальная величина убытка, которую можно учесть;
С – сумма, за которую компания уступила право требования новому кредитору;
Д – количество дней от даты уступки долга новому кредитору до даты платежа, предусмотренной в договоре с покупателем. Сам день уступки в расчет не включайте (ст. 191 ГК РФ);
П – процентная ставка.

Компания может выбрать один из двух вариантов расчета процентной ставки, предложенных в пункте 1 статьи 279 НК РФ. Согласно первому в качестве процентной ставки используется максимальный процент, установленный для соответствующей валюты. Чтобы рассчитать его для рублевого договора, ставку рефинансирования нужно умножить на 1,8 (подп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Второй вариант – использовать ставку, определенную по правилам контролируемых сделок (раздел V.1 НК РФ).

Компания продает долг до срока его уплаты

Организация в январе отгрузила покупателю продукцию на сумму 300 000 руб., в том числе НДС – 45 762,71 руб. Себестоимость продажи – 170 000 руб. По условиям договора покупатель должен погасить долг по поставке до 10 апреля.
Ровно за месяц до этого – 10 марта – компания, не дожидаясь окончания срока оплаты, продала право требования долга новому кредитору за 200 000 руб., подписала с ним договор цессии и получила деньги.
В учетной политике организации закреплено, что процентная ставка для расчета предельной величины убытка определяется на основании максимальной ставки валюты.
Бухгалтер покажет в учете операции следующим образом.

В январе:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 300 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 45 762,71 руб. – начислен НДС с продажи;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 170 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции.

10 марта:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 200 000 руб. – отражен доход от продажи долга новому кредитору;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
– 300 000 руб. – списана в расходы реализованная дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 200 000 руб. – поступила оплата от нового кредитора по договору цессии.

Сумма убытка, полученного компанией в результате продажи долга, – 100 000 руб. (300 000 – 200 000). Так как организация уступила требование до срока его уплаты, бухгалтер рассчитал предельную величину убытка, которую можно учесть при расчете налога на прибыль. Она составила 2522,47 руб. (200 000 руб. / 365 дн. x 31 дн. x 8,25% x 1,8). Полученную сумму бухгалтер сравнил с фактическим убытком (100 000 руб.). Она оказалась меньше, и учесть в составе расходов для целей налога на прибыль компания может лишь убыток в сумме 2522,47 руб.
Так как убыток, который компания получила в результате продажи долга, в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться, возникнут постоянная разница в 97 477,53 руб. (100 000 – 2522,47) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) – 19 495,51 руб. (97 477,53 руб. x 20%). Его бухгалтер покажет записью по дебету счета 99 субсчет «ПНО» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
А если бы компания уступила долг новому кредитору в тот день, когда срок погашения обязательства уже наступил, то бухгалтеру не пришлось бы рассчитывать предельную величину убытка. В налоговом учете компания признала бы его в том же размере, что и в бухгалтерском, – 100 000 руб. И тогда бы разниц между двумя системами учета не возникло.

О ЛЕКТОРЕ

Дмитрий Викторович Ширяев имеет профессиональный опыт в области налоговых споров, налогового и юридического консалтинга, сопровождения налоговых проверок, составления возражений на акты по их итогам и участия в дальнейшей досудебной защите налогоплательщиков. Является автором статей и комментариев в ведущих профессиональных и деловых СМИ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка