Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Рассчет налогов по договору с неофициальным курсом у. е.

4 апреля 2015 61 просмотр

Рассчет налогов по договору с неофициальным курсом у. е.. Вести учет по договорам в валюте непросто, приходится определять курсовые разницы. К тому же легко запутаться в расчете выручки и налогов. Часто покупатель и поставщик договариваются об оплате по официальному курсу валюты. Но бывает и так, что компании решают увеличить курс Центробанка на процент или определяют для него коридор и устанавливают максимальную верхнюю или нижнюю границу. Тогда НДС нужно считать по официальному курсу, а вот выручку и налог на прибыль по курсу из договора. Налоги и курсовые разницы будут зависеть и от того, как покупатель рассчитывается за товар: на условиях полной или частичной предоплаты или вовсе без нее.

Продавец отгружает товар без аванса

Допустим, покупатель платит за товар только после отгрузки. Тогда поставщик в момент отгрузки НДС рассчитает по курсу Центробанка без увеличения на процент, указанный в договоре. Об этом чиновники Минфина России прямо говорят в письме от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51.

А выручку продавец рассчитает по договорному курсу. Для дохода в бухучете это правило устанавливает пункт 5 ПБУ 3/2006. А для выручки в налоговом учете – пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

 В этом случае в счете-фактуре и в товарной накладной показатели будут расходиться. Сумма НДС в ТОРГ-12 будет указана та же, что и в счете-фактуре. А вот цена и стоимость товара будут различаться, так как определяться они будут по разным курсам. В счете-фактуре – по официальному курсу, а в накладной – по договорному. Такое несоответствие настораживать не должно, так как ошибкой оно не является. Счет-фактура нужен для расчета НДС, и его задача – показать величину базы по налогу. А товарная накладная, как первичный документ, служит для целей бух-учета и расчета налога на прибыль, поэтому в ней и указывается договорная цена продукции.

Из-за различия курсов валют на дату оплаты товара и в момент его отгрузки возникнет курсовая разница, которую покупатель и поставщик будут учитывать во внереализационных расходах или доходах. Даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы? Тогда на конец месяца придется рассчитать курсовые разницы и в бухгалтерском, и в налоговом учете(п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Но если сделку заключили до 2015 года, то порядок в налоговом учете будет другой. В нем нужно рассчитать только суммовые разницы на дату оплаты товара (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ).

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Должен ли поставщик пересчитать базу по НДС, когда поступят деньги от покупателя? Ведь курсы валют на дату отгрузки и оплаты будут отличаться. А в статье 162 НК РФ сказано, что с сумм, которые связанны с оплатой товаров, нужно рассчитать НДС.
– После оплаты товара НДС пересчитывать не нужно. В абзаце 4 письма от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51 Минфин России указал, что разницы, которые возникнут при поступлении оплаты, нужно включить в доходы или расходы. Кстати, чиновники не говорят конкретно, можно ли применить это правило в отношении всей суммы курсовой разницы или только той части, которая возникла из-за колебаний официального курса.
Чтобы было легче разобраться, давайте рассмотрим ситуацию на конкретных цифрах. Допустим, ваша компания отгрузила товар стоимостью 10 000 EUR. Покупатель оплатил его через несколько дней по курсу Центробанка, увеличенному на 5 процентов. Если курс евро на дату отгрузки и оплаты будет отличаться, то возникнет разница. К примеру, он вырастет на 2 рубля. Тогда курсовая разница составит 21 000 руб. (10 000 EUR х 2 руб. х 1,05). При этом часть разницы в 20 000 руб. (2 руб. х 10 000 EUR) возникнет из-за различия официального курса на момент отгрузки и оплаты. А остаток в 1000 руб. образуется из-за расхождений между официальным и договорным курсом. Возникает неясность, нужно ли исчислить НДС с части курсовой разницы в 1000 руб.
На мой взгляд, всю сумму разницы (21 000 руб.) поставщик должен включить в доходы и рассчитывать НДС с разницы между договорным и официальным курсом не нужно. Ведь такие требования не содержатся ни в одной норме закона. Да и Минфин России не давал таких указаний.
Но, учитывая, что вопрос не урегулирован, компания может выбрать и другой вариант. И все же рассчитать НДС с разницы из-за корректировочного процента, чтобы полностью исключить претензии со стороны контролеров.

Рекомендация лектора

Поставщик должен рассчитать доход, а покупатель – учесть товар по курсу на дату реализации

Рассчет налогов по договору с неофициальным курсом у. е.? Поставщик отражает выручку и доход только в момент перехода права собственности на товар. Напомню почему. Доход у компании возникает в момент реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). А реализация с точки зрения Налогового кодекса – это передача права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Как правило, право собственности на товар переходит в момент отгрузки.

Но стороны в договоре могут закрепить особый порядок перехода права собственности. К примеру, после поступления товара на склад покупателя или в момент его полной оплаты. В этом случае дата реализации товара и день его отгрузки совпадать не будут. Поэтому поставщик рассчитает выручку и доход по курсу не на дату отгрузки, а на момент перехода права собственности. Соответственно, и покупатель примет товар к учету по курсу на тот день, когда он получил право собственности на товар. А вот НДС рассчитать нужно по курсу на дату отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ). И особый порядок перехода права собственности этого правила не меняет.

ПРИМЕР 1

Какие записи сделать и как заполнить документы, если покупатель платит за товар после отгрузки. Компании используют при расчетах курс ЦБ, увеличенный на процент
10 марта поставщик отгрузил покупателю товар. В этот день курс валюты составил 66,1012 руб/EUR. Стоимость продукции равна 1000 EUR. Расчеты ведутся по курсу ЦБ РФ, увеличенному на 5 процентов.
12 марта покупатель перечислил продавцу деньги за товар. Курс валюты в день оплаты – 66,9168 руб/EUR.
Бухгалтер компании-поставщика покажет в учете эти операции следующим образом.

10 марта (в день отгрузки):

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 69 406,26 руб. (1000 EUR х 66,1012 руб/EUR х 1,05) – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 083,23 руб. (1000 EUR х 18 : 118 х 66,1012 руб/EUR) – начислен НДС с продажи.

12 марта (в день оплаты):

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 70 262,64 руб. (1000 EUR х 66,9168 руб/EUR х 1,05) – получены деньги от покупателя за товар;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 856,38 руб. (70 262,64 – 69 406,26) – учтена положительная курсовая разница в составе доходов.

В момент отгрузки поставщик выпишет покупателю товарную накладную и счет-фактуру. Графы счета-фактуры он заполнит следующим образом:
– «Стоимость товаров… без налога – всего» (графа 5) – 56 017,97 руб. (1000 EUR х 100 : 118 х 66,1012 руб/EUR);
– «Сумма налога...» (графа 8) – 10 083,23 руб.;
– «Стоимость товаров… с налогом – всего» (графа 9) – 66 101,2 руб. (1000 EUR х 66,1012 руб/EUR).
Показатели товарной накладной будут другими. Сумма налога (графа 14) совпадет с аналогичной графой из счета-фактуры – 10 083,23 руб. А вот стоимость товара в ТОРГ-12 с учетом налога и без него с данными счета-фактуры разойдутся. Показатели накладной составят:
– «Сумма без учета НДС» (графа 12) – 59 323,03 руб. (69 406,26 – 10 083,23);
– «Сумма с учетом НДС» (графа 15) – 69 406,26 руб.
Бухгалтер покупателя 10 марта на основании документов, полученных от поставщика, сделает записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 59 323,03 руб. – получены товары от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 10 083,23 руб. – отражен НДС по приобретенной продукции;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
–10 083,23 руб. – принят к вычету НДС.

А 12 марта покажет окончательные расчеты с поставщиком проводками:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 70 262,64 руб. (1000 EUR х 66,9168 руб/EUR х 1,05) – перечислены деньги поставщику;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
– 856,38 руб. (70 262,64 – 69 406,26) – учтена отрицательная курсовая разница в составе расходов.

Покупатель вносит предоплату

Когда покупатель полностью платит за товар еще до отгрузки, то вести учет такой сделки легче. Так как при 100-процентной предоплате не нужно связываться с расчетом курсовых разниц. Они не появятся ни у покупателя, ни у продавца. Это следует из норм пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ. И об этом же чиновники напоминают в письме Минфина России от 19 мая 2010 г. № 03-03-06/2/91.

Когда поставщик получит аванс, с его суммы он рассчитает НДС по ставке 18/118 и выставит счет-фактуру покупателю. В момент отгрузки товара продавцу для расчета выручки не придется делать дополнительные расчеты. Для него выручка от продажи будет равна полученному авансу.

Покупатель по документам от поставщика примет товар к учету, а НДС с него к вычету по курсу на дату аванса.

А при частичном авансе с расчетами придется повозиться. В этом случае нужно использовать те же правила, что и при расчетах по официальному курсу (пример с проводками можно найти в статье , опубликованном в журнале . – Примеч. ред.). И ту часть товара, которую покупатель еще не успел оплатить, учесть по курсу на день отгрузки, а уже оплаченную часть продукции – по курсу на дату аванса (письмо Минфина России от 17 января 2012 г. №03-07-11/13).

ПРИМЕР 2

Как поставщику рассчитать выручку и НДС. Часть товара покупатель оплатил авансом. В договоре установлен курс ЦБ, увеличенный на процент
Стоимость товаров по договору – 1000 EUR, в том числе НДС – 152,54 EUR. Перед поставкой продукции покупатель перечислит поставщику 30-процентный аванс. Курс валюты на дату аванса равен 66,1012 руб/EUR. А в момент отгрузки – 67,8036 руб/EUR. По условиям договора расчеты ведутся по курсу Центробанка, увеличенному на 5 процентов.
Когда поставщик получит предоплату – 20 821,88 руб. (1000 EUR х 30% х 66,1012 руб/EUR х 1,05), он начислит с нее НДС – 3176, 22 руб. (20 821,88 руб. х 18 : 118). В момент отгрузки НДС с аванса он примет к вычету. А для расчета итоговой базы по налогу к сумме аванса прибавит стоимость товаров, которые будут оплачены после отгрузки. Оба показателя в расчет нужно брать без НДС. База по налогу составит 57 868,13 руб. ((20 821,88 руб. – 3176,22 руб.) + (1000 EUR х 100 : 118) х 70% х 67,8036 руб/EUR). А сумма НДС с отгрузки – 10 416,26 руб. (57 868,13 руб. х 18 : 100).
Выручку (с учетом НДС) поставщик рассчитает так:
20 821,88 руб. + (1000 EUR х 70% х 67,8036 руб/EUR х 5) = 70 657,53 руб.

О ЛЕКТОРЕ

Татьяна Леонидовна Живаева

Главный бухгалтер и финансовый директор аудиторских и финансовых компаний

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка