Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин разрешил пересчитать сотрудникам НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Интересы налоговиков к лизинговым сделкам

19 апреля 2011 49 просмотров

Сегодня мы поговорим о порядке бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций. Эту тему я считаю актуальной, потому что и по настоящий момент лизинг в нашей стране развивается. Но в то же время его отражение в учете и вопросы уплаты налогов доставляют компаниям немало проблем. Ни для кого не секрет, что во многом это вызвано тем, что лизинг позволяет более эффективно списывать расходы, связанные с приобретением объектов капитального характера. Можно намного выгоднее списывать затраты на приобретение основных средств в уменьшение налогооблагаемой прибыли с учетом повышающего коэффициента, чем через общий порядок.

Такая практика работы с лизингом привела к тому, что у налоговых инспекторов возникает пристальное внимание к порядку учета лизинговых операций. Я попытаюсь сориентировать слушателей видеосеминара, на что нужно обратить внимание в первую очередь. Интересы налоговиков к лизинговым сделкам.

Чем регулируется лизинг

Лизинг в России регулируется двумя законодательными актами. Это Гражданский кодекс РФ. Там в главе 34 есть параграф 6, посвященный финансовой аренде, то есть лизингу. Также есть Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Я обращаю внимание, что согласно этим нормативным документам лизинг – это такие хозяйственные отношения, при которых лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает оборудование для передачи в аренду лизингополучателю. Соответственно, возникает обязанность лизингополучателя принять имущество в аренду и по согласованным сторонами срокам и размерам рассчитываться с лизинго– дателем.

По большому счету лизинг – это некая финансовая операция заимствования средств. Но не когда собственник имущества берет кредит и потом на эти деньги приобретает оборудование. Лизинговая компания выступает финансовым агентом, приобретает для лизингополучателя соответствующее оборудование. И уже тот, еще не получая имущество в собственность, может спокойно использовать его в своей производственной деятельности. На мой взгляд, это основной признак лизинга, который обязательно нужно брать в расчет при проведении ревизий. И когда налоговый инспектор проверяет компанию, оценивая обоснованность расходов на лизинговые платежи, он будет смотреть на то, насколько лизинг в данном случае является лизингом как таковым.

Существует еще и приказ Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Он морально устарел и не отвечает сегодняшним реалиям. Но чиновники продолжают на него ссылаться в современных разъяснениях, поэтому списывать со счетов этот приказ пока рано. В то же время буквально выполнять все, что прописано в приказе № 15, тоже, думаю, не стоит. К примеру, в этом документе предлагается передачу имущества лизингополучателю от лизингодателя рассматривать как продажу имущества. Совершенно однозначно это не так. В законе № 164-ФЗ определено, что право собственности не переходит. Следовательно, рассматривать лизинг как продажу собственности мы не можем. В течение всего срока действия договора лизинга его предмет находится в собственности лизингодателя (правильный ответ на вопрос № 1 теста - б). Об этом говорит пункт 1 статьи 11 закона № 164-ФЗ.

Учет имущества на балансе лизингополучателя или лизингодателя

Интересы налоговиков к лизинговым сделкам. Проблема с лизингом с точки зрения учета, на мой взгляд, возникает еще по одной причине. Пунктом 1 статьи 31 закона № 164-ФЗ сторонам договора лизинга разрешено самим определять, на чьем балансе будет учитываться имущество. По большому счету вполне естественно, когда имущество, являясь собственностью лизингодателя, учитывается на его балансе. Как я уже сказал, это возможно. И когда именно таким образом стороны договора определяют свои отношения, получается следующее. У лизингодателя формируется объект основных средств: специально для этого есть счет 03 «Доходные вложения и финансовые активы». Амортизация начисляется у лизингодателя. Доходами являются лизинговые платежи, которые он получает от лизингополучателя. У самого же лизингополучателя в расходах отражаются лизинговые платежи в размерах, которые определены договором. Вся сумма лизингового платежа включается лизингополучателем в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Налоговые инспекторы часто предъявляют претензии из-за того, что суммы лизинговых платежей большие и, соответственно, достаточно быстро списывается стоимость имущества. Инспекторы подозревают, что под договором лизинга его стороны скрывают банальную операцию по приобретению имущества с рассрочкой платежа. Особенно если идет речь о переходе права собственности после окончания договора лизинга. В данном случае налоговые инспекторы видят свою задачу в том, чтобы переквалифицировать сделку из лизинга в приобретение имущества. Но это им в любом случае надо будет доказать. В суде только лишь ссылки на то, что суммы лизинговых платежей большие, не помогут инспекторам. Стороны договора лизинга сами определяют, какие размеры лизинговых платежей для них приемлемы и удобны.

В случае если по договоренности сторон имущество будет учитываться на балансе лизингополучателя, могут возникнуть проблемы с точки зрения отражения в учете соответствующих операций. Приказ Минфина России № 15 предлагает учитывать списание с баланса лизингодателя этого имущества как его продажу. При этом формируется финансовый результат и переводится в доход будущего периода, который постепенно списывается по мере поступления лизинговых платежей. Мне кажется, что такой вариант отражения операции в учете не совсем корректен. Все-таки правильнее при списании объекта основных средств прямо корреспондировать кредит счета 01 с дебетом счета 76. Причем в стоимости того имущества, которое сформировано у лизингодателя. А оно сформировано путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Есть еще одна проблема. С точки зрения налога на имущество. Какую стоимость отражать у лизингополучателя на счете 01? Министерство финансов в настоящее время в этом вопросе тоже ориентирует компании опираться на приказ № 15. Он в свою очередь предлагает учитывать стоимость лизингового имущества в сумме всех лизинговых платежей, которые подлежат перечислению по договору. То есть фактически стоимость получается завышенная. Хотя, на мой взгляд, показывать в балансе столь большую кредитную задолженность не совсем корректно. Если что-то произойдет и договор лизинга будет прекращен, лизингополучатель должен вернуть лизингодателю недоамортизированную стоимость имущества. Но никак не все те лизинговые платежи, которые он недоплатил. При этом риск необходимости доказывания своей правоты проверяющему в любом случае существует.

Доходы и расходы для целей налогообложения

Стороны договора могут определить, у кого лизинговое имущество будет учитываться на балансе. Следовательно, у той компании оно будет числиться в составе амортизированного. Если предмет лизинга находится в амортизированном имуществе лизингодателя, то он осуществляет амортизацию в общем порядке, а лизингополучатель учитывает в своем составе расходов только лизинговые платежи.

Более сложный расчет доходов и расходов происходит в ситуации, когда предмет лизинга находится в составе амортизированного имущества лизингополучателя. У лизингополучателя стоимость имущества будет определена как сумма расходов лизингодателя по приобретению и доведению до пригодного для эксплуатации состояния. У лизингополучателя в расходах будут учитываться амортизация имущества, начисленная со стоимости, и разница между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации.

У лизингодателя в данном случае доход будет формироваться лизинговыми платежами, начисляемыми по графику в соответствии с договором лизинга. В расходах у лизингодателя будут учитываться затраты, которые связаны с приобретением лизингового имущества. При этом общая сумма расходов будет учитываться в уменьшение лизинговых платежей пропорционально доле, определяемой как отношение лизингового платежа конкретного месяца к общей сумме платежей.

Объясню наглядно на примере. Предположим, лизингодатель понес 1 млн руб. расходов для целей договора, по которому предполагается 1,5 млн лизинговых платежей. Ежемесячный платеж – 100 тыс. руб. Надо определить удельный вес этих 100 тыс. к 1,5 млн. Он равен 1/15. Этот коэффициент надо умножить на 1 млн руб. Получается 66 667 руб. Для налогообложения правильным считается именно такой вариант.

Выкупная стоимость

Еще один проблемный момент в рамках договора лизинга – порядок учета выкупной стоимости. Попробую объяснить, как не запутаться в этом вопросе.

Выкупную стоимость налоговые инспекторы всегда рассматривали как расходы капитального характера, которые формируют стоимость имущества, приобретаемого лизингополучателем в собственность после окончания договора.

Исходя из чего сделаны следующие выводы? Обратимся к статье 15 закона № 164-ФЗ. Оттуда следует обязанность лизингополучателя по окончании договора передать имущество обратно лизингодателю. Или же приобрести в собственность на основании договора купли-продажи (правильный ответ на вопрос № 2 теста – а). К отношениям по договору купли-продажи, когда лизингополучатель становится покупателем, и привязан термин «выкупная цена». Она может быть включена в общую сумму договора, кроме лизингового платежа, в случае если стороны предусмотрят последующий переход права собственности на предмет лизинга. Это следует из пункта 1 статьи 28 закона № 164-ФЗ.

В ситуации, когда в течение действия договора выкупная цена выплачивается равномерно, ее учет должен формироваться так, как формируются расходы, связанные с приобретением имущества. Этот момент компании должны четко понимать, чтобы не было разногласий с налоговыми инспекторами.

Неправомерны претензии налоговых инспекторов следующего порядка. Инспекторы иногда делают вывод о том, что если по окончании договора к лизингополучателю переходит право собственности на имущество, то вся сумма лизинговых платежей считается выкупной стоимостью. Другой порядок в соответствии с выводами налоговиков абсолютно неправомерен. Но бывает, что компании сами провоцируют такие выводы инспекторов. Нужно с особым вниманием относиться к составлению договора лизинга. Если он написан неграмотно, то налоговики могут переквалифицировать лизинговые платежи в полную выкупную стоимость.

Таким образом, когда договор лизинга заканчивается, то есть выкупная цена формирует первоначальную стоимость имущества, лизингополучатель становится собственником имущества. Он уже не лизингополучатель, а просто компания, у которой на балансе числится собственное имущество. Стоимость этого имущества будет списываться через начисление амортизации. Это должны хорошо понимать и компании, и налоговые инспекторы. Тогда проблем с выкупной стоимостью возникать не должно.

Вопросы после лекции

– Если лизингополучатель несет дополнительные расходы, связанные с монтажом соответствующего имущества, как учитывать такие расходы?

– Расходы лизингополучателя по монтажу имущества должны рассматриваться как капитальные вложения в арендованные средства. Такие расходы не могут быть включены в первоначальную стоимость имущества, потому что она определяется как расходы лизингодателя по приобретению имущества.

– Мы заключили договор лизинга в августе 2008 года. Имущество относится к первой амортизационной группе. В договоре предусмотрено применение повышающего коэффициента 3. Мы имеем право применять его и дальше?

– Нет. С 1 января 2009 года в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ при передаче в лизинг имущества, входящего в первую-третью амортизационные группы, нет права применять повышающий коэффициент 3 для целей налогообложения. Таким образом, компании, которые заключили договор до 1 января 2009 года и предусмотрели там его применение, с 1 января 2009 года все равно теряют право на него.

– Можно ли заключить договор лизинга с гражданином? В статье 4 закона № 164-ФЗ, которая определяет субъекты лизинга, нет подобных ограничений.

– Нет, договор лизинга может быть заключен только между организациями, в том числе и индивидуальными предпринимателями. Действительно, в названной вами статье 4 закона № 164-ФЗ прямо о невозможности заключения договора с гражданином не сказано. Но такие правоотношения предусмотрены нормами гражданского законодательства, которое, в свою очередь, согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность. Лизинговая деятельность, являющаяся предпринимательской, может осуществляться гражданином, зарегистрированным в соответствующем качестве.

– Обязательно ли каждый месяц лизингодатель должен выставлять лизингополучателю акты об оказании услуг?

– Прямо это из законодательства не следует. Лизинг – услуга, которая должна быть оформлена первичными документами. Того требует пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Но в то же время «первичка» в ситуации с лизингом – это необязательно ежемесячные акты об оказании услуг. Подойдут акты приема-передачи имущества, счета на оплату лизинговых платежей. Такой подход разделяют налоговики в письме УФНС по г. Москве от 1 апреля 2008 г. № 20-12/030773.

О лекторе

Олег Давыдович Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка