Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Случайно отправили в инспекцию отказ вместо квитанции

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Новые правила уплаты НДС

24 мая 2011 40 просмотров

Как платить НДС в 2012 году

Новые правила уплаты НДС. Вначале расскажу о тех изменениях, которые произойдут в ближайшее время в главе 21 Налогового кодекса.

Во-первых, ставка НДС вырастет с нынешних 18 процентов до 19,98 процента. Эта цифра уже была озвучена Правительством РФ. В худшем случае ставку поднимут с середины нынешнего года, в лучшем – с начала 2012 года.

Во-вторых, депутаты Госдумы приняли в первом чтении законопроект № 482215-5, который вносит поправки в главу 21 НК РФ. Отмечу три из них.

Неприятный момент – в статью 170 добавлены дополнительные основания для восстановления НДС. В частности, требуется восстановить налог при списании похищенных товаров либо выявленных при инвентаризации в результате недостачи, а также и при списании основных средств, имеющих остаточную стоимость. Такое требование чиновники выдвигали и раньше в своих письмах. Но если компании его не выполняли, то в судах они всегда выигрывали подобные споры. Теперь же законодатели решили устранить пробел в Налоговом кодексе. В проекте прямо сказано, что при списании имущества, не использованного для деятельности, облагаемой НДС, нужно восстановить налог строго на дату списания этого имущества с учета.

Но здесь важно учесть, что новая норма касается только тех случаев, когда компания при покупке имущества принимала к вычету «входной» НДС. Если же имущество приобреталось без НДС, то оснований для восстановления нет.

И еще одна неприятность – восстановленный налог на добавленную стоимость не будет учитываться в целях исчисления налога на прибыль.

Но есть и позитивная новинка. В главе 21 НК РФ будут установлены четкие правила исчисления НДС при заключении договора в у. е. В проекте сказано, что продавец обязан исчислить НДС по курсу на дату отгрузки товара. Покупатель принимает НДС к вычету по курсу на дату приобретения, принятия к учету товара. И если в дальнейшем при оплате меняется курс у. е., то эти изменения никак не влияют ни на налоговую базу у продавца, ни на вычеты у покупателя. И вся разница (не важно – положительная или отрицательная) и у продавца, и у покупателя является внереализационным доходом или расходом, который учитывается в целях налогообложения прибыли. Исключение составляют случаи авансирования товаров, работ, услуг: в этом случае в целях НДС курс у. е. фиксируется на дату оплаты у обеих сторон договора.

И последнее изменение – будет введен новый порядок корректировки НДС в случае, когда стороны договариваются об уменьшении цены. Изначально эта поправка инициировалась самими налогоплательщиками для корректировки НДС по накопительным скидкам. И многие просили позволить выставлять отрицательные корректировочные счета-фактуры для удобства в работе. Но Минфин России выступил резко против отрицательных счетов-фактур, например в письме от 2 августа 2010 г. № 03-07-09/41. В итоге в проекте не упоминаются скидки и отрицательные счета-фактуры вообще. А речь идет об изменении цены в сторону уменьшения и предлагается следующий алгоритм действий.

Когда выясняется, что по договору начинает соблюдаться условие для изменения цены, то продавец обязан уведомить об этом покупателя. Не сказано, как именно. Предполагаю – письменно, в свободной форме. Получив эту информацию, покупатель обязан оформить счет-фактуру на перерасчет. В нем прописываются все данные первоначального счета-фактуры, полученного от продавца, по тем товарам, цена которых корректируется. Затем в документе пишется слово «перерасчет» и фиксируется разница между первоначальной и уменьшенной стоимостью товара. То есть по сути это счет-фактура на «дельту» в цене. Счет-фактура на перерасчет выставляется в двух экземплярах – для покупателя и для продавца.

После этого покупатель включает этот счет-фактуру в свою книгу продаж на сумму корректировки цены, ничего фактически не продавая. А продавец, получив от покупателя свой экземпляр счета-фактуры, включит его в книгу покупок также на сумму «дельты». Таким образом будет скорректирована налоговая база по НДС исходя из новых цен. При этом для покупателя эта операция является восстановлением налога. Но по действующей редакции законопроекта не ясно, можно ли восстановленный НДС учесть в целях налогообложения прибыли.

Еще одно изменение, которое нас ожидает, – это обновленный вариант постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Кстати, именно после выхода новой редакции документа налогоплательщикам разъяснят, как должны выглядеть счета-фактуры на перерасчет при уменьшении цены товара.

Какие изменения по НДС действуют в 2011 году

Новые правила уплаты НДС.Теперь расскажу о тех изменениях в главе 21 НК РФ, которые произошли ранее, и сейчас на них важно ориентироваться в работе. Начну с Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Поправки, внесенные им, действуют со 2 сентября прошлого года.

В частности, теперь в главе 21 НК РФ предусмотрена потенциальная возможность перехода на электронные счета-фактуры. Правительство сообщает о том, что для электронного документооборота уже все готово. Осталось дождаться соответствующих приказов Минфина и ФНС.

Обратите внимание: в Налоговом кодексе сказано, что если компания переходит на электронный обмен счетами-фактурами, то она обязана прописать такой порядок работы в договоре со своим контрагентом.

Это означает, что если у компании уже заключены договоры на 2011 год, а с середины года она решит обмениваться электронной «первичкой», то ей придется вносить изменения в действующий договор. Конечно, это формальность, но налоговая инспекция будет это отслеживать.

Кроме того, переход на электронные счета-фактуры добровольный (правильный ответ на вопрос № 1 теста - а). Это означает, что первое время одни компании им воспользуются, а другие нет. И бухгалтерам придется работать с двумя видами счетов-фактур – электронными и бумажными, а также с двумя книгами покупок и книгами продаж и двумя журналами регистрации входящих и исходящих счетов-фактур.

Электронная программа четко фиксирует момент выставления продавцом счета-фактуры и получения его покупателем. Поэтому отложить вычет «входного» НДС на более поздний период станет сложнее. Единственный вариант – проигнорировать счет-фактуру, а потом сдать уточненную декларацию.

Вообще бухгалтеры часто интересуются, можно ли отсрочить вычет. Например, компания получила счет-фактуру в первом квартале, может ли она принять по нему НДС к вычету во втором квартале, не меняя дату получения документа. Нет, не может. В письме от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408 чиновники Минфина России уточнили, что применение вычета «входного» НДС зависит от даты получения счета-фактуры покупателем. Компания может сдать в течение трех последующих лет уточненную декларацию. Но вычет применяется строго в определенный момент – на дату получения счета-фактуры. Даже если документ выписан в одном квартале, а получен в другом, то вычет применяется на день фактического получения. Можно посмотреть . В нем судьи сказали, что налогоплательщик обязан подтвердить дату получения входного счета-фактуры, так как от этого зависит момент принятия НДС к вычету.

Поэтому очень важно верно регистрировать входящую дату получения счета-фактуры на предприятии. У одного из наших клиентов произошла крайне неприятная история именно из-за неверной регистрации входных счетов-фактур. Из-за кризиса в бухгалтерии были сокращены сотрудницы. И регистрацию счетов-фактур поручили офис-менеджеру. Она же побоялась портить официальный документ записью о дате и входящем номере и проставляла отметки о получении на оборотной стороне счетов-фактур. Затем «первичка» передавалась в бухгалтерию. Но там документы не переворачивали и принимали в учете по дате их выставления. Однако налоговый инспектор при проверке догадалась посмотреть оборотную сторону счетов-фактур и увидела все даты, проставленные там. Она пересчитала все вычеты. Разница получилась серьезной.

– Мы товар отгрузили в первом квартале, а переход права собственности на этот товар произошел во втором квартале. В договоре с контрагентом сказано, что право собственности переходит после оплаты товара. Оплата прошла во втором квартале. На какую дату нужно исчислять налог на добавленную стоимость – на дату перехода права собственности, на дату отгрузки или на дату оформления счета-фактуры? – Счет-фактуру нужно включать в книгу продаж строго на дату отгрузки товара, не дожидаясь перехода права собственности или иных событий (правильный ответ на вопрос № 2 теста - б). Можно посмотреть письмо Минфина России от 8 сентября 2010 г. № 03-07-11/379. В нем чиновники сослались на пункт 1 статьи 167 НК РФ. Там сказано, что день отгрузки, в том числе до оплаты товара, является моментом определения налоговой базы по НДС. При этом дата отгрузки определяется на день составления первого документа на отгрузку. По этому поводу было разъяснение Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-09/37.

Сложности с операциями по договорам займа

Еще одно изменение, про которое я расскажу, было внесено в статью 149 НК РФ Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ. Оно касается льготы по НДС при проведении операций по договорам займа. Только сразу оговорюсь, что речь идет не о кредитных договорах, а о займах между коммерческими организациями.

Если раньше в кодексе было сказано, что не облагаются НДС операции по предоставлению займов в денежной форме, то из действующей редакции убрали слово «денежной». И теперь не облагаются налогом любые займы, в том числе ценными бумагами, а также проценты по договорам займа. На первый взгляд эти поправки показались чисто техническими. Но на практике компании получили серьезные последствия этих правок.

Прежде всего, заимодавцы забывают о своей обязанности выставлять счета-фактуры «без НДС» на сумму процентов. Заимодавец, имеющий право на получение процентов от заемщика, которые льготируются по НДС, обязан оформить счет-фактуру на сумму процентов. Чиновники Минфина России напомнили об этом в своем письме от 22 июня 2010 г. № 03-07-07/40.

Выставляя такие счета-фактуры, заимодавец включает их в книгу продаж в раздел операций, не облагаемых НДС. А заемщик, как покупатель льготируемой услуги, включает полученный документ в книгу покупок в аналогичный раздел. Также заимодавец заполняет раздел 7 налоговой декларации по НДС, фиксируя операции, не облагаемые налогом. Код такой операции – 1010292.

Инспекторы сейчас активно администрируют эту тему. Они смотрят отчет о прибылях и убытках, и если видят там проценты, то проверяют раздел 7 декларации. Если этот раздел не заполнен, то, как правило, они выставляют требование о внесении изменений в декларацию и представлении счетов-фактур на проценты, выписки из книги продаж на не облагаемые налогом на добавленную стоимость операции.

Вопросы после лекции

– По какой ставке облагается НДС перевозка нашего экспортного груза в Будапешт при условии, что она разбита на несколько частей? Сначала груз отправляется из Екатеринбурга в Москву, а затем другой перевозчик доставляет груз из Москвы в Будапешт.

– По России из Екатеринбурга в Москву транспортные услуги будут облагаться НДС по ставке 18 процентов. Далее же из Москвы в Будапешт ставка НДС составит 0 процентов. При этом даже если перевозчик не подтвердит нулевую ставку, компания все равно не получит права на вычет. Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. № 309-ФЗ дополнили статью 164 НК РФ. Теперь в пункте 2.1 этой статьи сказано, что любая транспортная перевозка независимо от вида транспорта облагается НДС по ставке 0 процентов, если пункт отправки либо пункт доставки расположен за пределами территории Российской Федерации. В вашем случае это условие соблюдается только по перевозке груза из Москвы в Будапешт.

– Наш экспортный груз перевозится железнодорожным транспортом из Екатеринбурга в Хабаровск. Но в договоре с владельцем вагонов у нас сказано, что железнодорожные вагоны предоставлены нам в аренду. По какой ставке НДС в этом случае облагаются транспортные услуги?

– По ставке 18 процентов. При железнодорожных перевозках важно отследить формулировку в договоре. Даже если речь идет о перемещении товара по России. По Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. № 309-ФЗ железнодорожные перевозки товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, даже в пределах России облагаются НДС по нулевой ставке. Но в договоре должны быть зафиксированы услуги по предоставлению под погрузку железнодорожных вагонов. Если же в договоре, как в вашем случае, идет речь об аренде вагонов, тогда такие услуги облагаются НДС по ставке 18 процентов. Посмотрите письмо Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-07-08/02.

– Можно ли выставить счет-фактуру до отгрузки товаров и внесения предоплаты? Дело в том, что в нашей компании отгрузка определяется не по факту составления товарной накладной, а по факту выписки разрешения на отгрузку коммерческим директором. Как правило, разрешение выписывается раньше, чем товарная накладная.

– Нет. Чиновники Минфина России в письме от 17 февраля 2011 г. № 03-07-08/44 отметили, что выставление счета-фактуры до отгрузки влечет за собой отказ в вычете у покупателя. Они ссылаются на то, что такой порядок не предусмотрен в Налоговом кодексе. А дата отгрузки определяется по дате выставления первого первичного документа, то есть товарной накладной. Налоговые риски в этом случае имеются у покупателя, который может принять НДС к вычету ранее установленного срока, а также у продавца, если искажения затронут разные налоговые периоды.

О лекторе

Ирина Леонидовна Мамина, в настоящее время является генеральным директором и собственником ООО АФ «Аудиторское партнерство», ООО «Консалтинговое Партнерство Маминой».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка