Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Действующие изменения по НДС

1 ноября 2011 15 просмотров

Действующие изменения по НДС

Статья 155 НК РФ касается порядка определения налоговой базы при реализации имущественных прав. Пункт 1 посвящен продавцу.

Предположим, компания по договору реализации отгрузила товар, сделала запись ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90. Но покупатель не платит положенные по контракту 100 тыс. руб. И тут нашелся кто-то, кто готов приобрести эту задолженность и заключить договор уступки права требования долга. Статья 155 НК РФ называет покупателя задолженности новым кредитором, а продавца долга – первоначальным кредитором.

С 1 октября 2011 года пункт 1 статьи 155 НК РФ дополнен новым абзацем. Его смысл заключается в следующем. Налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. На самом деле первоначальный кредитор редко получает доход при переуступке права требования. Но если по нашему примеру он уступил долг за 102 тыс. руб., то с 2 тыс. он должен будет заплатить НДС. Если же долг был продан, как обычно и бывает, за меньшую сумму, например за 80 тыс. руб., то первоначальный кредитор при уступке требования налог не уплачивает (правильный ответ на вопрос № 1 теста – б. – Примеч. ред.).

Абзац, который законодатели добавили в пункт 1 статьи 155, облегчает жизнь первоначальным кредиторам. Дело в том, что раньше налоговики нередко заявляли: у продавца долга возникает «второй» НДС. То есть налог надо заплатить с той суммы, которую получила компания при продаже долга: не важно, превышает она сумму первоначального договора или нет. В судах некоторым компаниям удавалось отстоять свою правоту. По мнению судей, в ситуации, когда продавец уступает свою «дебиторку», НДС у него не возникает.

Теперь же все вопросы по этой теме сняты. Платить НДС первоначальный кредитор должен с дохода, который возникает при переуступке долга.

Новые основания для восстановления НДС

С 1 октября появились новые основания для восстановления НДС. Изменения были внесены в пункт 3 статьи 170 НК РФ.

Во-первых, там появился новый подпункт 5. Начиная с ІV квартала 2011 года компании-покупатели обязаны восстанавливать НДС по товарам, работам или услугам, которые использовались для деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов. Налог подлежит восстановлению в периоде отгрузки товаров, работ, услуг в сумме, которая была принята к вычету.

После восстановления НДС у компании снова появится право на вычет при определении налоговой базы, к которой применяется нулевая ставка. Момент определения налоговой базы – это последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих нулевую ставку. Эти документы предусмотрены статьей 165 НК РФ.

Очень важно понимать, что нулевая ставка – это не право компании, а ее обязанность. Мне немало приходилось слышать от бухгалтеров вопросы по поводу того, можно ли не применять эту ставку. Мол, иногда легче переплатить, чем мучиться и собирать документы. Так вот: не применять ставку 0 процентов в ситуациях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, нельзя. Другое дело, что у компании просто может не получиться собрать документы, подтверждающие правомерность применения этой ставки. Но налоговую базу все равно надо определять по истечении предусмотренного срока, а не когда компания вдруг решила не собирать нужные документы.

Еще одно новое основание для восстановления НДС касается вычета налога по товарам, работам, услугам, затраты на которые возмещены субсидиями, выделенными из федерального бюджета. Если ранее компания успела приобрести товар, а потом получила соответствующую субсидию и успела принять к вычету НДС по этому товару, налог надо восстановить. Восстановление налога происходит в налоговом периоде, в котором получена дотация.

Модернизация и реконструкция недвижимости

Закон № 245-ФЗ внес изменения в отношении восстановления НДС по объектам недвижимости. Поправки с 1 октября действуют в пункте 6 статьи 171 НК РФ.

К какому порядку мы все привыкли. Если построенная недвижимость, НДС по которой ранее был принят к вычету, в итоге будет использоваться в операциях, не облагаемых налогом, его надо восстановить. Процесс этот происходит в течение 10 лет, начиная с года, в котором компания начала начислять налоговую амортизацию по объекту недвижимости. Это правило не действует, если недвижимость уже была полностью самортизирована или прошло не менее 15 лет с ввода в эксплуатацию.

Но требование о восстановлении НДС не действовало в отношении затрат на реконструкцию или модернизацию недвижимости.

Теперь же восстанавливать налог при реконструкции и модернизации недвижимости надо. Начиная с ІV квартала этого года надо восстанавливать НДС со стоимости реконструкции или модернизации объекта НДС, который используется в необлагаемой деятельности. На это также отводится 10 лет. Причем не важно, сколько лет прошло с ввода объекта в эксплуатацию.

Правило «пяти процентов»

Производственные компании могут не вести раздельный учет НДС в налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, меньше или равна 5 процентам от общей величины совокупных расходов на производство. НДС можно взять к вычету в полном объеме. Это право налогоплательщикам предоставляет абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ. Правило «пяти процентов» не могли применять предприятия торговли, потому что в названной мною норме говорилось именно про производственные расходы.

С 1 октября абзац 9 действует в новой редакции. Благодаря закону № 245-ФЗ правило «пяти процентов» распространено теперь не только на расходы на производство, но и на приобретение и реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг (правильный ответ на вопрос № 2 теста – а. – Примеч. ред.).

Чтобы воспользоваться этим правом, компании должны обеспечить раздельный учет расходов. Для начала давайте определимся, какие расходы брать в расчет. Надо учитывать не только прямые, но и общехозяйственные расходы. Это подчеркивает ФНС России в письме от 27 мая 2009 г. № 3-1-11/373@.

Методику разделения общехозяйственных расходов компания устанавливает по своему выбору в учетной политике.

После разделения расходов надо рассчитать долю расходов, относящихся к необлагаемым операциям. Для этого используется простой расчет. В числитель ставятся расходы, относящиеся к необлагаемым операциям с учетом общехозяйственных, а в знаменатель – все расходы. Получившееся число умножают на 100 процентов и сравнивают результат с 5 процентами.

Еще одно положительное изменение внесено в пункт 4 статьи 170 НК РФ. Оно касается основных средств и упростит порядок формирования первоначальной стоимости. Как известно, компания принимает НДС к вычету или учитывает в стоимости объекта в пропорции, в которой это основное средство используется в облагаемых и необлагаемых операциях. Эту пропорцию раньше приходилось рассчитывать в конце квартала. Налоговики на этом настаивали. Были даже выпущены письма ФНС России от 28 ноября 2008 г. № ШС-6-3/862@ и от 24 июня 2008 г. № ШС-6-3/450@.

В результате по ОС, которые приняты к учету в первом или втором месяце квартала, компании корректировали свои обязательства по налогу. С 1 октября 2011 года появилось право определять пропорцию, используя расчет за соответствующий месяц. Ждать окончания квартала больше не надо.

Кстати, то, о чем я сейчас рассказала, касается и нематериальных активов.

А если основное средство мы приобретаем, предположим, в декабре, то новое правило из закона № 245-ФЗ тоже можно применять? – Нет, в описанной ситуации пропорцию по налогу надо рассчитывать по данным за весь ІV квартал. Поправки действуют только в отношении основных средств и НМА, которые приобретены в первом и втором месяце налогового периода.

 О лекторе

Раиса Ивановна Рябова  занимается преподавательской деятельностью. Проводит семинары, читает курсы для бухгалтеров и аудиторов. Является методологом-консультантом в ИПБ России. 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка