Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изменения в учете основных средств

1 декабря 2011 84 просмотра

Изменения в учете основных средств.

Я рад, что сегодня встречаюсь со слушателями на семинаре именно по этой теме. Она касается большинства компаний. Уж что-что, а операции с основными средствами есть у подавляющего большинства организаций. Мы будем говорить о том, как исправить ошибки, которые могут привести к спорам с налоговой инспекцией.

Вначале вспомним коротко о том новом, что принес уходящий год в бухгалтерский и налоговый учет основных средств.

Новшества в бухучете основных средств

Начнем с того, что внес нового в учет основных средств приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н. Были внесены изменения в порядок учета расходов будущих периодов (подробнее см. . – Примеч. ред.). Это коснулось в числе прочего и основных средств. Если мы посмотрим инструкцию к счету 97, то увидим, что в качестве РБП учитывались, в частности, неравномерно производимые в течение года расходы на ремонт основных средств. Сейчас такого вида расходов будущих периодов нет. Следовательно, изменился порядок учета неравномерно производимого ремонта основных средств. Как изменения повлияли на учет основных средств?

Приказ № 186н признал недействующими два важных для темы семинара пункта Положения по ведению бухгалтерского учета, которое утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Во-первых, отменен пункт 72, в котором говорилось о создании резервов предстоящих расходов. Одним из них был резерв по ремонту основных средств. Теперь компания не имеет права создавать такой резерв.

Также утратил силу пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учета. В нем раньше говорилось о существовании такого объекта бухучета, как доходы будущих периодов. И мы помним, что если компания получала безвозмездно ОС, то она его не показывала сразу как доход, а отражала по счету 98. Только по мере начисления амортизации делалась проводка ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91. Теперь в этой ситуации надо придерживаться другого порядка. Полученные безвозмездно основные средства компания должна сразу признать доходом и отразить на счете 91.

Новое в НДС при работе с основными средствами

Переходим к налоговым изменениям по основным средствам. Правила работы изменил Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ (подробнее см. статьи  и . – Примеч. ред.). Большинство его положений вступило в силу с 1 октября 2011 года.

Поговорим о двух ситуациях восстановления НДС, правомерно принятого к вычету по основным средствам. Первая – когда основные средства начинают использоваться для производства продукции, реализуемой на экспорт. Надо восстановить НДС полностью или в какой-то пропорции. На сегодня из формулировок кодекса следует, что полностью, поэтому делать иначе до появления соответствующих разъяснений – значит подвергать организацию риску споров с налоговиками. Вторая – если компания производила дополнительные вложения в основные средства, которые привели к увеличению их первоначальной стоимости. И уже потом эти основные средства организация начинает использовать в деятельности, не облагаемой НДС. Тут надо частично восстановить НДС.

Еще одно важное изменение, которое, правда, касается только компаний, использующих основные средства для производства товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС в силу освобождения по статье 149 НК РФ. Раньше компании были вынуждены определять часть НДС, которую надо включить в стоимость основных средств или принять к вычету, только по результатам квартала. Это создавало проблемы, когда основные средства приобретались в первом или втором месяце квартала. С 1 октября 2011 года эта проблема решена. Теперь определять пропорцию можно по данным того месяца квартала, в котором компания приобрела основное средство.

Спорные вопросы при определении СПИ

Теперь мы поговорим о проблемах, которые возникают при операциях с основными средствами на разных этапах их жизненного цикла.

Начнем с принятия к учету объекта основных средств. В этом вопросе есть старая проблема по НДС. Налоговики и компании давно спорят о том, в какой момент налог принимается к вычету по основным средствам: в момент постановки на счет 08 или на счет 01. Хочу обратить внимание, что здесь налоговые инспекторы до сих пор верны своей старой позиции. Недавно Минфин России выпустил письмо от 28 октября 2011 г. № 03-07-11/290. Там чиновники подтвердили свое мнение о том, что НДС принимается к вычету в момент принятия к учету основных средств на счет 01 (Правильный ответ на вопрос № 1 теста – а. – Примеч. ред.), а не в качестве вложения во внеоборотные активы по счету 08 . Должен сказать, что это не безосновательная позиция. Ее подтверждает Налоговый кодекс в статье 172.

Проблемы могут возникнуть при модернизации амортизированных основных средств. Это касается не только модернизации, но и других воздействий, которые привели к изменению первоначальной стоимости ОС. Как известно, компания сама решает, увеличивать срок полезного использования или нет. Обычно компании не увеличивают СПИ, чтобы сумму увеличения стоимости основного средства списать побыстрее.

Разберем эту ситуацию на примере. У компании было основное средство со сроком полезного использования 10 лет. Первоначальная стоимость – 100 000 руб. Норма амортизации 1/120 (1/10, если брать СПИ в годах), сумма – 10 000 руб. в год. Через три года, самортизировав 30 000 руб., компания модернизирует основное средство. Это стоило 20 000 руб. Эта сумма прибавилась к остаточным 70 000 руб. Стоимость основного средства стала 90 000 руб. Срок полезного использования компания не меняет. Вопрос: за какой срок компания спишет 90 000 руб. на расходы для целей налога на прибыль через амортизацию? Проблема в том, что в Налоговом кодексе РФ есть две нормы на этот счет, и нужно решить, что выбрать. Первая норма – статья 258 НК РФ. Она говорит, что если при модернизации СПИ основного средства не увеличился, то для амортизации берется оставшийся срок. В нашем примере это семь лет. Значит, 90 000 руб. надо списать именно за этот срок. Это 12 857 руб. 14 коп. в год.

Но есть и другая норма – статья 259.1 НК РФ. Она требует при начислении амортизации линейным способом руководствоваться порядком, который в этой норме изложен. И никаких исключений для модернизированных основных средств. В статье приведен общеизвестный порядок: первоначальную стоимость умножаем на норму амортизации и получаем ежегодную сумму, которую можем отнести на расходы. Вернемся к нашему примеру. Норма амортизации была 1/10. Если умножить 90 000 руб. на 1/10, получим 9000 руб. Для налоговиков приоритетными являются нормы статьи 259.1 НК РФ. Можно посмотреть для примера письмо Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402.

Второй спорный момент с амортизацией, на который я хочу обратить внимание, касается лизингополучателей. А именно тех, которые держат объект лизинга на балансе и применяют коэффициент ускоренной амортизации. Как правило, они амортизируют объект лизинга втрое быстрее, чем для обычного основного средства. Чтобы не было различий между бухгалтерским и налоговым учетом, устанавливают такой же срок полезного использования и в бухучете. При этом применяется линейный способ начисления амортизации. В 2011 году вопрос о правомерности таких действий был рассмотрен Президиумом Высшего арбитражного суда. Это постановление ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11. Судьи сказали, что при линейном способе амортизации для целей бухгалтерского учета нельзя устанавливать сокращенный срок полезного использования. Это ведет к недоплате налога на имущество. Сокращать СПИ можно только при нелинейном способе начисления амортизации.

Ремонт основных средств

Изменения в учете основных средств. Переходим к вопросу ремонта основных средств. Налоговики часто сомневаются, связаны ли затраты, произведенные компанией, именно с ремонтом. Инспекторам выгоднее квалифицировать затраты как некие капитальные вложения в ОС, а не как ремонт.

Хочу привлечь внимание к качественной характеристике, на основании которой компания может получить аргумент в свою пользу при споре с налоговой инспекцией. Судить о том, ремонт или модернизация были произведены, надо не по результатам воздействия, а по его причинам.

Налоговики, заявляя о том, что произведена модернизация, оперируют доводом об изменении эксплуатационных технических характеристик основного средства в сторону улучшения. Значит, это был не ремонт, и расходы надо списывать через амортизацию. Компания должна доказывать, что эксплуатационные качества улучшатся в результате любого воздействия.

Критерием различия между ремонтом и модернизацией может служить другой признак. Надо ответить на вопрос: по какой причине компания решила произвести воздействие на основное средство? Возьмем для примера компьютер, в котором меняют монитор. Если его заменяют из-за морального устаревания, то это будет модернизация. А если монитор вышел из строя, то замена будет считаться ремонтом. Ремонт основного средства – это восстановление его работоспособности. (Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б. – Примеч. ред.). В обоих случаях происходит улучшение технико-экономических показателей. Все, что не восстановление работоспособности, – это модернизация. Ремонт будет во всех ситуациях, когда есть документ о выходе основного средства из строя: дефектная ведомость, заключение комиссии или технических специалистов.

Есть как минимум два документа, которые подтверждают мои выводы. Это письмо Минфина России от 14 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/169 и постановление Высшего арбитражного суда от 1 февраля 2011 г. № 11495/10. Не обращайте внимания на то, о каких основных средствах говорится в обоих документах. Главное – подходы, которые там обозначены.

О лекторе

Альмин Моисеевич Рабинович, к. и. н., практикующий аудитор, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка