Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Новый закон о трансфертном ценообразовании

11 января 2012 13 просмотров

Закон о трансфертном ценообразовании

Новый закон о трансфертном ценообразовании. С 1 января начали действовать поправки, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ. В частности, в Налоговый кодекс РФ был введен новый раздел V.1 о трансфертном ценообразовании. Я считаю необходимым обсудить это изменение из-за того, что его начали преподносить как некую «страшилку». По моему субъективному мнению, для большинства налогоплательщиков контроль за ценами смягчился, для отдельных крупных налогоплательщиков – ужесточился.

Начнем со статьи 105.14, в которой содержится понятие «контролируемые сделки». Ведь главный вопрос для налогоплательщика – есть ли вероятность того, что его сделки проконтролируют. В зависимости от этого компания решает, насколько для нее вообще важен закон о трансфертном ценообразовании.

В старой статье 40 НК РФ было четыре вида контролируемых сделок. Хотя само это понятие сформулировано не было. Итак, контролировались сделки между взаимозависимыми лицами, бартер, внешнеторговые сделки и сделки с существенным отклонением цены от обычного уровня.

С 1 января больше не контролируются сделки с отклонением цены. Это важно, так как по этой категории всегда возникало больше всего вопросов: какое отклонение цены считать существенным, на какие цены ориентироваться и т. д. Также исключены из области контроля бартерные и товарообменные операции.

Новые правила не отменяют старые, а постепенно их вытесняют. Это значит, что сделки, расходы по которым были признаны до 1 января, контролируются по старым правилам. А те сделки, расходы по которым признаны после 1 января, контролируются по-новому.

До 1 января сделки с взаимозависимыми лицами контролировались без всяких оговорок. Достаточно было только факта их зависимости. Но теперь этого условия недостаточно. В пункте 2 статьи 105.14 НК РФ сказано, что сделки между взаимозависимыми компаниями контролируются при наличии хотя бы одного из обстоятельств:

– сумма доходов по сделкам между лицами за календарный год превышает 1 млрд руб. с 2014 года (3 млрд руб. – в 2012 году, 2 млрд руб. – в 2013 году);

– одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ и сумма по сделкам за год более 60 млн руб. с 2014 года (100 млн руб. – в 2012 году, 80 млн руб. – в 2013 году);

– одна из сторон сделки платит ЕСХН или ЕНВД, а другая – на общем режиме и сумма по сделкам за год более 100 млн руб.;

– одна из сторон сделки не платит налог на прибыль, а другая – платит и сумма по сделкам за год более 60 млн руб. с 2014 года (100 млн руб. – в 2012 году, 80 млн руб. – в 2013 году);

– одна из сторон сделки – резидент ОЭЗ, а другая – нет и сумма по сделкам за год более 60 млн руб. с 2014 года (100 млн руб. – в 2012 году, 80 млн руб. – в 2013 году).

Что касается стоимостных критериев, то они определены в пунктах 3, 7 статьи 105.14 НК РФ. При этом в переходных положениях закона № 227-ФЗ введены особые показатели на 2012 и 2013 годы.

Самое интересное условие – применение спецрежимов (ЕСХН или ЕНВД). Как правило, компания на общем режиме для оптимизации налогов выделяет одно подразделение в самостоятельную компанию на ЕНВД. Например, автопарк. Заключается договор, оплаты по которому списываются в расходы. В итоге компания экономит на налоге на прибыль, а автопарк уплачивает ЕНВД. Видимо, государство решило сделать ответный ход и поставить такие ситуации под контроль.

Причем не ясно, когда эта норма вступит в силу. Процитирую пункт 2 статьи 4 закона № 227-ФЗ: «Положения подпункта 1 пункта 1 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) в части признания контролируемыми сделками сделок с налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога или единого налога на вмененный доход применяются с 1 января 2014 года». Казалось бы, норма применяется только с 1 января 2014 года (это же мнение высказал чиновник Минфина в статье , опубликованной в . – Примеч. ред.). Если бы не ссылка на подпункт 1 пункта 1 статьи 105.14. В нем речь идет совершенно о другом! В связи с этой неясностью норма в отношении спецрежимов может уже действовать с 1 января 2012 года.

Теперь о налоге на прибыль. По подпункту 4 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами контролируется, если одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет к налоговой базе ставку 0 процентов. Предыдущие нормы, в отличие от этой, понятны, потому что видно стремление законодателя пресечь налоговую оптимизацию. В этой же норме не ясно, как можно сэкономить на налогах с помощью компаний, применяющих нулевую ставку. К ним, в частности, относятся медицинские и образовательные учреждения.

Что касается внешнеторговых сделок, то они контролировались и раньше, и теперь, и фактор взаимозависимости в них роли не играет. Детальный анализ закона № 227-ФЗ позволяет сделать вывод, что контроля за сделками в области внешней торговли стало меньше. Раньше контролировались абсолютно все внешнеторговые сделки без исключений. Теперь ситуация поменялась. Поясню схематично, как отличить контролируемую внешнеторговую сделку от той, которая контролю не подлежит (см. схему ниже. – Примеч. ред.).


Если российская компания совершает сделку со взаимозависимым иностранным партнером, то она сразу попадает под контроль на основании пункта 1 статьи 105.14 НК РФ. Но это случай достаточно редкий. Если же иностранная компания не является взаимозависимой, то сделка будет проконтролирована только в трех случаях. Они перечислены в том же пункте.

Во-первых, если в сделке участвуют посредники, а конечные покупатель и продавец являются взаимозависимыми. Основание – подпункт 1 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ.

Во-вторых, если предметом сделки являются товары мировой биржевой торговли. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 105.14 НК РФ. То есть из сферы контроля выпадают сделки, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав. Причем в пункте 5 статьи 105.14 расшифровывается, что это за товары. В частности, те, которые входят в состав групп: нефть и товары, выработанные из нефти; черные металлы; цветные металлы; минеральные удобрения; драгметаллы и драгоценные камни. При этом под контроль попадут сделки с доходом более 60 млн руб.

В-третьих, если в сделке задействована офшорная компания и сумма по сделке превышает 60 млн руб. Основание – подпункт 3 пункта 1 статьи 105.14.

Изменилась и специфика контроля за ценами. Он не будет больше проводиться территориальными налоговыми инспекциями. Возможно, за ними останутся функции только по сбору информации. А весь контроль отдан ФНС России. И очевидно, что каким бы масштабным не был аппарат службы, она не сможет проверить абсолютно все контролируемые сделки.

Поскольку контроль за ценами становится отдельной сферой работы налоговиков, то компании обязали уведомлять их о совершенных в календарном году контролируемых сделках. Соответственно, в нынешнем году компания собирает информацию и не позднее 20 мая 2013 года сообщает о них в ФНС России (пункт 2 статьи 105.16 НК РФ. – Примеч. ред.).

Но возникает вопрос о том, что понимается под совершенной сделкой. В Гражданском кодексе есть момент заключения сделки, момент исполнения обязательства в натуре и момент исполнения денежного обязательства. Что касается совершения сделки, то это не закреплено. Например, оплата прошла в 2012 году, а отгрузка – в 2013 году. Для НДС доход признан в 2012 году, а для целей налога на прибыль – в 2013 году. В каком году считать эту сделку совершенной? Означает ли это, что сделка является контролируемой и в 2012, и в 2013 году? Выглядит абсурдно. И ответа пока нет. Будем надеяться, что до 2013 года мы получим разъяснения от финансовых ведомств.

Хочу отметить еще один очень позитивный момент в законе № 227-ФЗ. В статье 105.18 НК РФ теперь содержится принцип симметричных корректировок. Он заключается в том, что корректировка налоговых обязательств у одного участника сделки предполагает такую же корректировку и у другого. Остается только пожалеть, что этот метод не используется в Налоговом кодексе в целом. Зачастую налоговики обнаруживают массу дефектов в первичных документах. Допустим, они правы и какой-либо документ дефектен. Налоговики отказывают компании в принятии расходов для целей исчисления налога на прибыль. Но тогда (по принципу симметричной корректировки) необходимо скорректировать доходы у другого участника сделки. Потому что дефектный документ один для двух контрагентов. Обратите внимание, что принцип симметричных корректировок не распространен на самоконтроль. Он касается только доначисления налогов по итогам проверки. Если же сама компания захочет скорректировать налоговую базу в результате ошибки, то в этом случае на нее этот принцип не распространяется.

Корректировочный счет-фактура

Новый закон о трансфертном ценообразовании. В прошлом году был введен корректировочный счет-фактура, который всех напугал. Но сразу скажу, что проблемой он не является. Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ является скорее откликом законодателей на сложившуюся практику, на инициативу правоприменителей. Мы и раньше сталкивались с отрицательными или минусовыми счетами-фактурами. Чиновники Минфина России крайне негативно к ним относились, и формально они были правы. Но они не учитывали, что отрицательные счета-фактуры – это всего лишь инструмент, необходимый для того, чтобы откорректировать налоговые обязательства при изменении цены товара, работ или услуг. Ведь это изменение – нормальная практика обычного гражданского документооборота. И не вина компаний в том, что Налоговый кодекс РФ не содержал положений, связывающих его с нормами Гражданского кодекса РФ об изменении цены договора. По гражданскому законодательству стороны имеют право изменить условия договора в части, касающейся количества товаров, цены. И в ряде отраслей это неотъемлемая часть работы.

Нервная реакция компаний на введение корректировочных счетов-фактур отчасти была вызвана тем, что не было формы счета-фактуры. Сейчас она есть в виде рекомендации в письме ФНС России от 28 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15927@ и в проекте нового постановления Правительства РФ о счетах-фактурах (на момент подписания номера в печать проект постановления не был утвержден Правительством РФ. – Примеч. ред.).

В своем письме налоговики не раскрыли целый ряд болезненных моментов. Например, когда же должен выставляться корректировочный счет-фактура. Основной счет-фактура выставляется в течение пяти дней с момента отгрузки. Что касается сроков выставления корректировочного счета-фактуры, то в письме ФНС сообщила, что он выставляется в пятидневный срок со дня составления документа, подтверждающего согласие покупателя (факт уведомления покупателя) на изменение цены или количества. Но между согласием и уведомлением существует огромная разница. Получение согласия покупателя подразумевает, что исследуется его волеизъявление. Уведомление означает, что его волеизъявление не рассматривается, важен тот момент, когда он уведомлен. Эта разница вытекает из условий договора. И этот момент нужно было расписать непосредственно в письме. Если договор предусматривает возможность односторонней корректировки цены, то в этом случае срок отсчитывается с даты уведомления покупателя. Если в договоре односторонней корректировки нет, то тогда срок отсчитывается с того дня, когда четко выражено волеизъявление покупателя.

Курсовые и суммовые разницы

Тем же законом № 245-ФЗ в статью 153 НК РФ был внесен пункт 4, который развязал руки плательщикам НДС, а налоговикам упростил контроль. Суть поправки в том, что суммовые и курсовые разницы больше не влияют на объект НДС. Если в качестве валютно-денежного обязательства выбран не российский рубль, а иностранная валюта либо условные денежные единицы, то в этом случае налоговая база определяется по курсу на дату отгрузки. Эта норма является специальной по отношению к нормам статьи 162 НК РФ. Понятно, что последующие колебания курса валюты никуда не денутся, но законодатель разорвал связь между этим колебанием и определением базы по НДС. Он дал возможность относить эти корректировки на внереализационные доходы или расходы для целей исчисления НДС.

Изменения в законе о госрегистрации

Также с 1 января вступил в силу Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 228-ФЗ. Он ввел в Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ о госрегистрации новую статью 7.1. Согласно изменениям с 1 января 2013 года заработает еще один общедоступный федеральный информационный ресурс – Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц. Сейчас на сайте можно только установить, является ли потенциальный контрагент правоспособным. В новом реестре можно будет проверить еще целый ряд фактов о контрагентах. Адрес нового реестра пока официально не оглашен.

Также закон № 228-ФЗотменил необходимость вносить в ЕГРЮЛ сведения о стоимости чистых активов. Раньше руководители акционерных обществ ежеквартально сдавали такие сведения, причем с нотариально заверенной подписью.

Что касается ООО, то их обязали в годовой отчетности раскрывать динамику стоимости чистых активов, сравнительный анализ с размером уставного капитала, и если размер меньше, то перечень мер по устранению. Надо либо повысить стоимость чистых активов, либо уменьшить размер уставного капитала. Если же отрицательная динамика сохраняется длительное время, то необходимо либо уменьшить уставный капитал, либо ликвидировать компанию (о том, как правильно оформить процедуру добровольной ликвидации см. стать . – Примеч. ред.).

Также в закон № 129-ФЗ внесена поправка, которая позволяет компаниям не подавать заявление в том случае, если у учредителя или гендиректора изменились паспортные данные или место жительства (пункт 4 статьи 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г № 129-ФЗ). Эти сведения должны присылать налоговикам сотрудники ФМС России.

 О лекторе

Михаил Сергеевич Мухин, начальник Управления по подрыву экономических основ наркопреступности ФСКН России. Имеет государственные и ведомственные награды.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка