Журнал, справочная система и сервисы

Отражение доходов и расходов в декларации по налогу на прибыль

1 марта 2012 168 просмотров

Форма декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@ (налоговики уже подготовили проект изменений в форму декларации, но он вероятнее всего будет принят уже для отчетности 2012 года. – Примеч. ред.). Декларация должна быть сдана не позднее 28 марта. То есть последний день для сдачи именно 28-е, а не 27 марта.

Доходы и расходы, связанные с реализацией

Отражение доходов и расходов в декларации по налогу на прибыль. Рассмотреть в рамках одной лекции абсолютно все строки декларации нереально. Поэтому я остановлюсь лишь на некоторых, а в конце семинара подробно разберу пример заполнения приложения № 1 к листу 02.

Доходы от реализации отражаются в строке 010 приложения № 1 к листу 02 с детализацией по строкам выручки от реализации 011–014: товаров (работ, услуг) собственного производства, покупных товаров, имущественных прав и прочего имущества.

При отражении доходов и расходов в декларации необходимо помнить, что момент их признания зависит от того, какой метод – начисления или кассовый – зафиксирован в учетной политике. Кассовый метод имеют право применять только организации, у которых средняя величина выручки без НДС за последние четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

При определении выручки важным фактором является момент перехода права собственности. Обычно право собственности переходит после отгрузки товаров, однако могут быть исключения. Внимательно следует отнестись к наличию договоров с особым порядком перехода права собственности. Например, после оплаты. По таким договорам выручку в налоговом учете отражают после перехода права собственности.

Также немаловажно соответствие договорных цен рыночному уровню. По умолчанию считается, что цены соответствуют этому уровню, тем не менее необходимо учесть, что налоговики могут это проверить. В 2011 году еще действовала старая система регулирования уровня цен на базе статьи 40 НК РФ. С 1 января 2012 года вступил в силу новый раздел V.1 НК РФ, посвященный контролю ценообразования (подробнее см. статью , опубликованную в . – Примеч. ред.). Но эти правила на отчетность за 2011 год не влияют.

Порядок признания выручки и расходов по операциям реализации товаров собственного производства или приобретенных для перепродажи во многом схож. В декларации доходы от их реализации отражаются в разных строках – 011 и 012 приложения № 1 к листу 02 декларации.

Прямые расходы, связанные с реализацией товаров, работ или услуг, необходимо отражать в строках 010–030 приложения № 2 к листу 02 декларации. При этом по строкам 020–030 выделяются прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность.

Признавать расходы при расчете налога на прибыль можно и в тех периодах, когда организация не получала доходы. Это относится исключительно к косвенным расходам, так как они будут формировать убыток текущего периода в полном объеме. Что касается прямых расходов, их можно отнести к расходам текущего периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они были учтены. При отсутствии реализации учесть прямые расходы не удастся.

Имущественные права

Теперь хотелось бы коснуться имущественных прав. В приложении № 3 к листу 02 декларации отражаются операции, попадающие под регулирование статьи 268 НК РФ «Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав». В соответствующих строках 070–170 приложения № 3 отражают реализацию права требования долга. При этом доходы, полученные от таких операций, уменьшаются на цену приобретения этих имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Если цена приобретения имущественных прав с учетом понесенных расходов превышает выручку от их реализации, то разница между этими величинами признается убытком и отражается в декларации в строке 203 приложения № 2.

При первичной реализации права требования долга заполняются строки с 100 по 130 приложения № 3. В дальнейшем при реализации права требования долга компанией, которая купила это право, операция рассматривается как реализация финансовых услуг и в декларации отражается по строкам с 070 по 090 приложения № 3.

Прочие доходы и расходы

Далее рассмотрим группу основных строк внереализационных доходов, представленных в приложении № 1 к листу 02. Доходы прошлых периодов, выявленные в текущем периоде, при невозможности определения периода их получения отражаются в строке 101.

Важная ремарка для компаний, которым был возвращен излишне уплаченный земельный налог. В этом случае сумма возврата может быть отнесена не к уменьшению расходов в прошлых периодах, а в составе внереализационных доходов периода возврата денежных средств. То есть после подачи «уточненки» по земельному налогу за прошлые периоды и возврата излишне уплаченных средств подавать уточненные декларации по налогу на прибыль нет необходимости. Сумму возвращенного налога можно учесть в составе внереализационных доходов в текущем периоде. Об этом говорится в определении ВАС РФ от 17 октября 2011 г. № ВАС-10077/11.

Следующей рассмотрим строку 102 приложения № 1. Если при ликвидации основных средств образовались материалы, годные к использованию, их необходимо принять к учету. При этом в декларации стоимость таких материалов отражают в строке 102 по рыночной цене. Излишки, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в строке 104 и принимаются к учету также по рыночной цене. В дальнейшем при реализации или использовании в производстве их можно будет учесть в составе расходов.

Перейдем к расходам из приложения № 2 . Рассмотрим строки декларации, в которые заносятся суммы косвенных расходов. По строке 041 отражаются суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством. Это могут быть таможенные пошлины, налоги на имущество, земельный, транспортный налог и другие.

По строкам 042 и 043 отражают начисление амортизационной премии по объектам капитальных вложений в размере 10 и 30 процентов соответственно. Следует помнить, что амортизационную премию в размере 30 процентов можно применять только к третьей–седьмой амортизационным группам. Если в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию основного средства, по отношению к которому была применена амортизационная премия, это ОС было реализовано, премию надо восстановить. Сумма восстановленной премии отражается в строке 105 приложения № 1.

Отдельное внимание хотелось бы уделить строкам по НИОКР. Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы показываются в строках с 052 по 055 приложения № 2 с выделением расходов на работы, не давшие положительного результата. Некоторые компании пользуются льготой, которая подпадает под пункт 2 статьи 262 НК РФ и перечень, установленный постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988. Соответствующие работы им надо отражать в строках 054 и 055 приложения № 2.

Пример заполнения приложения № 1

Для примера заполнения приложения № 1 возьмем некую компанию ООО «Аква-Торг». Она не сельхозпроизводитель и не резидент ОЭЗ. Компания занимается розливом бутилированной питьевой воды и является официальным представителем французской компании, производящей минеральную воду премиум класса (оптовая деятельность).

Выручка за 2011 год составила 140 983 869 руб., в том числе: от розлива питьевой воды – 80 743 356 руб., от оптовой торговли – 60 240 513 руб. Выручка от реализации товаров собственного производства (розлив питьевой воды) подлежит отражению по строке 011, от реализации покупных товаров – по строке 012 приложения № 1.

При закрытии финансового года предприятие провело инвентаризацию остатков на складе. В результате были выявлены излишки материалов на сумму 615 900 руб., которые впоследствии были реализованы на сторону за 815 000 руб. Сумму выявленных материалов отражается по строке 104, сумма их реализации – по строке 014.

В отчетном году ООО «Аква-Торг» безвозмездно получило от своего гендиректора недостроенное здание склада рыночной стоимостью 1 915 000 руб. В 2011 году была его реконструкция: демонтирована и возведена новая крыша с увеличением высоты потолка. Образовались материалы в виде стальных листов на сумму 320 000 руб. Половина образовавшихся материалов была реализована на сторону за 200 000 руб. Стоимость безвозмездно полученного имущества отражается в строке 103 приложения № 1. Стоимость материалов, образовавшихся при реконструкции, указывается в строке 102, а доход от их реализации на сторону – по строке 014.

В 2011 году при проведении сверки расчетов с покупателем было выявлена «дебиторка» в размере 25 000 руб. Период ее возникновения неизвестен. Доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде, по которому невозможно определить период его возникновения, отражается в строке 101.

В течение отчетного периода ООО «Аква-Торг» продало свое структурное подразделение за 13 500 000 руб. компании ООО «ОптТорг». Дочернее предприятие занималось производством питьевой воды под собственной маркой «Родник». Права на использование марки также были реализованы компании ООО «ОптТорг» за 800 000 руб. Реализация имущественных прав на предприятие как на имущественный комплекс отражается по строке 023, а имущественных прав на использование торговой марки – по строке 013 приложения № 1.

ООО «Аква-Торг» за анализируемый период было продано два основных средства. Данные по ним приведены в таблице (см. ниже. – Примеч. ред.). По реализованным ОС амортизационная премия не начислялась. Реализация амортизируемого имущества отражается в приложении № 3 к листу 02 по строкам с 010 по 060. Выручка от реализации по операциям, отраженным в строке 340 приложения № 3, переносится в строку 030 приложения № 1. В приложении № 3 по строке 340 отражается итоговая сумма выручки. При отражении операций по реализации основных средств в строку 340 попадает выручка от их реализации. Строка 340 приложения № 3 равняется строке 030 приложения № 1. В нашем случае в строках отражается 1 130 000 руб.

Таблица. Анализ данных по основным средствам

Наименование
основного
средства
Первоначальная
стоимость
(руб.)
Накопленная
амортизация
(руб.)
Остаточная
стоимость
(руб.)
Цена реализации
(руб.)
Финансовый результат
прибыль (руб.) убыток (руб.)
Автомобиль
Peugeot Boxer
889 000 355 600 533 400 600 000 66 600
Линия розлива
газированной
воды
2 340 000 1 638 000 702 000 530 000 172 000
Итого 1 235 400 1 130 000 66 600 172 000

 

О лекторе

Артем Олегович Перегудов. Сертифицированный бухгалтер по МСФО. Работал в должности главного бухгалтера.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка