Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Вопросы по НДС, которые возникли из-за поправок

2 апреля 2012 10 просмотров

Наша встреча поможет слушателям разобраться в непростых вопросах исчисления НДС и составления счетов-фактур в свете последних изменений. Будем затрагивать разные темы – те, которые мне, как аудитору, чаще всего приходится разъяснять своим клиентам на проверках. В основном коснемся практики применения Федерального закона от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ. По нему уже накопились неясности.

Скидки, вознаграждения и корректировочные счета-фактуры

Сначала к теме корректировочных счетов-фактур. Раньше аналогичные вопросы бухгалтеры чаще всего называли «проблемой скидок и вознаграждений». Допустим, компания покупала определенное количество товара, за что ей давали скидку. Например, в денежной или натуральной форме. При этом данные по уже отгруженным товарам не корректировались. Но с экономической точки зрения все равно присутствует уменьшение выручки продавца. Минфин говорит, что если предыдущая цена документально не корректируется, нельзя менять базу по НДС. Но в постановлении Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09 сказано, что корректировка вносится при любом фактическом, то есть даже не оформленном документально изменении цены независимо от того, в какой форме продавец понес урон, уменьшил свою выручку. Путем предоставления скидки или бонусов, вознаграждения, премий – не важно. Исходя из реально полученных денег, продавец может скорректировать свою базу. По мнению Минфина, то, что корректировка налоговой базы происходит только через корректировку цены, не противоречит позиции судей. Это отражено в письме от 5 мая 2010 г. № 03-07-14/31. Но в действительности это не так.

Появляется важный момент с точки зрения оценки налоговых рисков. В письме ФНС России от 1 апреля 2010 г. № 3-0-06/63 говорится, что нужно учитывать судебную практику. В письме воспроизводится позиция Президиума, но с учетом и другой судебной практики. Бонусы и премии предлагается рассматривать как скидки, то есть с экономической точки зрения.

Это то, с чем мы пришли ко времени принятия Федерального закона от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ. Он предусматривает, что при изменении стоимости, в том числе в случае изменения цены, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру. Но не позднее пяти дней со дня согласования сторонами изменений цены. То есть со дня составления соответствующего документа. Выставляет корректировочный счет-фактуру продавец с согласия покупателя. Оно может быть зафиксировано в договоре.

Таким образом, в законе № 245-ФЗ нашла отражение точка зрения ВАС РФ и налоговой службы: слова «в том числе» показывают, что изменение стоимости и, соответственно, основание для выставления корректировочных счетов-фактур имеют место и без изменения сторонами цены или количества отгруженного.

Это лишь одни из возможных, но отнюдь не единственные и обязательные причины изменения стоимости. В качестве документов, дающих продавцу основание для выставления корректировочного счета-фактуры и уточнения налоговой базы, а покупателю – для уточнения суммы вычетов, названы документы на изменение стоимости отгруженного, а не его цены (подп. 4 п. 3 ст. 170, п. 10 ст. 172 НК РФ в редакции закона № 245-ФЗ). Это те же авизо, кредит-ноты и другие документы, которые названы в письме ФНС России № 3-0-06/63.

Новые правила не отменили механизм внесения исправлений данных в счета-фактуры. Нужно поставить для себя четкие разграничения, что является ошибкой, а что – изменением стоимости. На этот счет есть письма Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09/44 и от 1 декабря 2011 г. № 03-07-09/45.

Если изменение стоимости произошло в результате определенных условий договора, то выставляется корректировочный счет-фактура. А если в результате нарушения каких-то правил Налогового кодекса вносятся исправления в ранее выставленные документы. Какие это могут быть нарушения? Например, применена неправильная ставка, или по невнимательности бухгалтер завел в программу неправильную цену единицы, или грузчик положил в машину не тот товар. Исправления вносятся теперь путем выставления нового счета-фактуры. Это новый порядок, который предусмотрен постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 (подробнее см. статью , опубликована в журнале «Семинар для бухгалтера» и статью , опубликована «Семинар для бухгалтера» . – Примеч. ред.).

Изменение цены товара

Вопросы по НДС, которые возникли из-за поправок. Цена может меняться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. При этом нужно оформить документ, что цена отгруженного товара становится, к примеру, 90 руб., но поскольку 100 руб. уже получены, то 10 руб. возвращается покупателю. При оформлении изменения цены создается корректировочный счет-фактура.

Если цена уменьшается, продавец может уменьшить свою налоговую базу. Для этого он увеличивает вычеты в текущем периоде – регистрируется корректировочный счет-фактура в книге покупок на сумму указанной в нем разницы цен. Таким образом продавец забирает лишнее, отданное когда-то в бюджет. Покупатель должен уменьшить вычеты путем увеличения задолженности перед бюджетом: регистрируется корректировочный счет-фактура в книге продаж на сумму приведенной в нем ценовой разницы. Все операции производятся в текущем периоде.

Бывает, что цена изменяется в сторону увеличения. Например, в случае с теплоэнергетиками. Их тарифы часто меняются, точнее, растут. Новые тарифы не успевают официально утвердить к нужному сроку, и бухгалтерам иногда приходится задним числом корректировать обязательства. Это не ошибка, а действительно изменение цены в сторону увеличения. В этом случае составляется корректировочный счет-фактура на увеличение. Продавец должен вернуться в тот налоговый период, в котором был выставлен счет-фактура на более низкую сумму, заполнить дополнительный лист и подать уточненную декларацию. Одна из позиций Минфина, которая, правда, не выражена в письмах, что в этом случае не платятся штрафы и пени, поскольку это увеличение в силу законодательства. В случае с тарифами у теплоэнергетиков вины налогоплательщика нет, поэтому штрафы не платятся.

Не уверен, будет ли это применимо во всех ситуациях при увеличении цены. Если стороны вдруг решили, что цена увеличивается, то боюсь, что продавец должен будет заплатить штрафы и пени за то, что раньше выставил счет-фактуру на меньшую стоимость. Покупатель, получив такой счет-фактуру на увеличенную цену, регистрирует его в обычном порядке в книге покупок и принимает к вычету.

Меня часто спрашивают, как поступать при повторном изменении цены. В письме Минфина России от 1 декабря 2011 г. № 03-07-09/45 говорится, что в этом случае выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который в качестве первоначальных (до изменения) переносятся данные из предыдущего. Аналогично и при второй, и третьей корректировке.

Изменение количества товара

Корректировочные счета-фактуры выставляются и при уточнении количества товара. Об этом отдельно сказано в пункте 3 статьи 168 НК РФ. Обращаю внимание: если количество отгруженного действительно изменилось в рамках налогового периода. А если компании должны были поставить 100 единиц товара, а привезли 80, но в этом же налоговом периоде по ее требованию привезут еще 20, тогда никакого корректировочного счета-фактуры не выставляется.

Если же продавец видит, что недопоставленные 20 единиц он отгрузит покупателю только в следующем налоговом периоде, то, чтобы уменьшить свою налоговую базу периода отгрузки, он должен выставить корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости, а потом – новый счет-фактуру на 20 единиц.

Или, например, какая-то часть оборудования полмесяца поработала и сломалась, а по условиям договора покупатель имеет право на ее возврат. Если он требует замены сломавшихся станков, то, поскольку стоимость отгруженного оборудования не меняется, выставлять корректировочный счет-фактуру нет необходимости.

Но если операции по возврату и замене будут происходить в другом налоговом периоде или в разных налоговых периодах, то покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру на возвращаемые станки, а продавец покупателю – счет-фактуру на новые станки, переданные взамен сломанных.

А если можно обойтись без этих двух сломавшихся станков из десяти отгруженных, тогда количество и стоимость отгруженного надо изменить. Для этого помимо счета-фактуры покупателя на возвращаемые станки нужен корректировочный счет-фактура продавца. Стороны согласовали, что меняется количество, и в силу этого меняется стоимость отгрузки. К примеру, отгрузка была на 100 руб. Цена товара не изменилась. Единица так и стоит 10 руб. Но изменилось количество отгруженного товара.

Согласно закону № 245-ФЗ, для выставления корректировочного счета-фактуры продавец должен иметь документы, подтверждающие согласие покупателя на изменение стоимости отгруженного. Это особенно важно в случае изменения стоимости в сторону уменьшения. Ведь тогда покупатель уменьшает свои вычеты.

Предположим, продавец посылает уведомление покупателю о том, что он предоставляет скидку. Но покупатель может и возразить, чтобы не терять вычеты. Если же покупатель не возражает, то продавец должен выслать ему корректировочный счет-фактуру в течение пяти дней после получения согласия. Может быть так: согласие дают 31 марта, а счет-фактура придет 3 апреля, то есть уже в другом периоде. Уменьшить вычет нужно на первую из дат.

Выставление корректировочных счетов-фактур – это не блажь, а обязанность налогоплательщиков. Если их не будет в предусмотренных Налоговым кодексом РФ случаях, налоговая инспекция может оштрафовать по статье 120 НК РФ. Штраф – от 10 тыс. до 30 тыс. руб.

Получение субсидий из бюджета

Некоторые компании получают субсидии из бюджета. Для них встает проблема с повторным возмещением НДС. В прошлому году чиновники высказались, как правильно поступать организациям.

Я выделил два разъяснения чиновников, которые помогут разобраться в этой проблеме: это письмо Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-07-11/61 и письмо ФНС России от 30 марта 2011 г. № КЕ-4-3/5012.

Логика у чиновников чисто экономическая. Вам дали деньги из бюджета, вы за счет них оплатили НДС и его же предъявляете бюджету. Это считают повторным возмещением. И Минфин, и ФНС считают, что не следует принимать налог к вычету. В случае оплаты налога за счет субсидий, выделенных из федерального бюджета для компенсации расходов, НДС к вычету не принимается.

Теперь позиция чиновников перенесена в Налоговый кодекс РФ. В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 (в ред. закона № 245-ФЗ) в случае получения субсидий на возмещение затрат суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.

О лекторе

Альмин Моисеевич Рабинович, к. и. н., практикующий аудитор, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка