Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как налоговики отбирают компании на выездные проверки

2 апреля 2012 30 просмотров

Что такое групповые налоговые проверки

Как налоговики отбирают компании на выездные проверки? Выездная проверка – самое ответственное и значимое событие в жизни налогоплательщика. Я бы хотела начать с негласных критериев, по которым компании отбираются для налоговых проверок. Во-первых, это годовой оборот. В частности, компаниям Москвы приближаться к обороту в 100 млн руб. в год очень опасно. Практически гарантировано, что в этом случае организацией заинтересуется налоговая инспекция.

В последнее время инспекции начали проводить так называемые групповые налоговые проверки. Вообще Налоговый кодекс не содержит понятия «групповые налоговые проверки». Однако сейчас мы сталкиваемся с проверками, которые проходят в группе компаний, объединенных по какому-либо признаку. Это происходит, если налогоплательщик представляет собой холдинг или несколько организаций, аффилированных друг с другом. Оборот таких компаний может быть консолидированным, поэтому риск проверок значительно возрастает.

Иногда групповые проверки начинаются по недосмотру самого налогоплательщика. У одной компании на корпоративном сайте были перечислены все организации, входящие в холдинг, а также была дана информация о том, чем каждая из них занимается. Инспекторы при проверке это заметили. В итоге налоговики пришли с проверкой во все компании холдинга, установив, что информация на сайте противоречит представляемой в отчетности.

Групповые проверки не касаются холдингов или групп афиллированных компаний или предпринимателей, которые не имеют между собой товарно-денежного оборота.

Негласные методы отбора на проверки, безусловно, используются налоговиками в сочетании с общедоступными критериями из Концепции, которая утверждена приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@. Подробно о каждом из критериев я говорить не буду, так как неоднократно затрагивала эту тему в ходе своих семинаров (см. статью , опубликована в журнале «Семинар для бухгалтера» . – Примеч. ред.).

Замечу, что по-прежнему активно используется группа критериев, которая базируется на сравнении результатов экономической деятельности со среднестатистическими показателями. Для налоговой инспекции будет значительным отклонение более чем на 10 процентов.

Концепция периодически обновляется Федеральной налоговой службой, а ее актуальная версия всегда доступна на сайте в разделе «Контрольная работа». Помимо Концепции там много полезных сервисов по проверке потенциальных контрагентов. Например, можно посмотреть, не исключена ли организация из ЕГРЮЛ. Советую не игнорировать способы, предлагаемые налоговиками. К тому же сейчас государство проводит «масштабную чистку» реестра: недавно ФНС и Федеральная служба судебных приставов объявили о том, что 70 процентов компаний, которые фактически не существуют, были исключены из ЕГРЮЛ. Работу по актуализации госреестра ведомства планируют завершить к концу 2012 года. Артур Парфенчиков, глава ФССП, пояснил, что для этого нужно изучить почти полмиллиона документов. Особенно пристальное внимание обращено на организации, зарегистрированные в Москве.

Борьба с «однодневками» выходит на новый уровень. Сейчас основной метод – лишить фиктивные организации клиентов. Поэтому выездная налоговая проверка придет к контрагентам «однодневки». Известно, что для отбора на проверки налоговики используют автоматизированную базу «ВНП-отбор». В ней разным нарушениям налогового законодательства присваивается определенный коэффициент. Чем он больше, тем больше вероятность попасть в план проверок. Сделки с «однодневками» попадают под коэффициент 2. Он самый высокий. Для сравнения: если за компанией закреплены транспортные средства, а она по ним не отчитывается и не платит налоги, то присваивается коэффициент 0,5.

Кроме того, налоговые инспекции компилируют информацию из таможни, ГИБДД, смотрят на то, платит ли компания за электроэнергию. Предпроверочный анализ проводится очень тщательно. И налоговики уже заранее знают, какую сумму они могут предъявить компании. Например, по Москве доначисления по выездной проверке не могут обойтись налогоплательщику дешевле 1,5–2 млн руб. Замечу, что около 80 процентов всех проверок связано с проблемными контрагентами-однодневками.

Сейчас бизнес уже не стесняется спорить с налоговиками. Становится стандартной правовой процедурой обжалования, когда компания пишет сначала возражение на акт проверки, потом апелляционную жалобу на решение налоговой инспекции. И на сегодняшний день есть положительная практика отмены решений вышестоящей налоговой службой, но чаще не по «однодневкам».

Бывают ситуации, когда «однодневка» в цепочке контрагентов третья или четвертая. Например, некоторые компании в строительстве решают для себя, что при генподряде выгодно делать субподрядчика-однодневку. НДС при этом заказчику не возмещают. Можно ли спасти вычет, если в договоре не предусмотрено, что заказчик мог отказаться от субподрядчика? – Шансы есть. По Гражданскому кодексу РФ за выбор субподрядчика несет ответственность подрядчик. Но не важно, была ли связь конкретно с «однодневкой» или через несколько компаний. Все равно придется доказывать добросовестность операции. Хотя у заказчика будет дополнительный аргумент о том, что он работает с генподрядчиком и вправе, но не обязан проверять всех его субподрядчиков.

Расхождение юридических и фактических адресов

Другая группа факторов для попадания в план проверок касается ситуаций, когда компания затрудняет проведение налогового контроля. Например, если налогоплательщик не получает письма из инспекций, уклоняется от дачи объяснений, часто меняет свое местонахождение. Поэтому если фактический адрес не совпадает с указанным в ЕГРЮЛ, надо всеми способами стараться получать письма, направленные на юридический адрес. Вскоре находиться не по юридическому адресу станет еще опаснее. Проект поправок в Гражданский кодекс, из которого следует этот вывод, опубликован на сайте ВАС РФ (текст законопроекта можно скачать на сайте в разделе «Свежий номер» на странице с этой статьей. — Примеч. ред.).

Вот что придумали законотворцы: если компания фактически не находится по своему юридическому адресу, то сообщения, которые на него направляют контрагенты и инспекторы, будут считаться полученными в любом случае. Новые меры помогут, как надеются власти, в борьбе с рейдерством. Будут и другие изменения. Например, увеличится срок процедуры регистрации юридического лица. Такими методами налоговая служба надеется получить больше возможностей для проверки данных о регистрирующихся компаниях.

Расскажу пример из собственной практики. В одной из компаний специально сменили директора и учредителя. Со временем о ненужной организации забыли. Руководитель холдинга узнал о претензиях налоговиков только после того, как его вызвали следователи. Оказалось, налоговая направляла документы по адресу той компании. Бумаги, естественно, никто не получил. Инспекция начислила компании налоги расчетным методом. Для этого налоговики сопоставили имеющуюся информацию с показателями других аналогичных организаций и изучили выписки из банка. Решение по проверке вступило в силу, потому что о нем тоже никто не знал и сроки на обжалование истекли. После того как на требование об уплате недоимки никто не отреагировал, налоговики передали информацию правоохранителям.

Получать сообщения из инспекции важно и для того, чтобы по требованию налоговиков посещать налоговые комиссии. Лучше быть готовыми на такое мероприятие прийти и объяснить с точки зрения экономической целесообразности, почему, например, у компании произошли отклонения от отраслевого уровня рентабельности.

На комиссиях всегда интересуются убытками компании. Нельзя больше двух раз в отчетности показывать убытки. Кроме того, нельзя заявлять большие налоговые вычеты, например по НДС более 89 процентов от начисленной суммы (в каждом регионе налоговики ориентируются на свои показатели. Обновленные данные по безопасной доле вычетов можно найти на сайте в разделе «Справочники». – Примеч. ред.).

Также налоговики могут вызвать на комиссию, если компания на «упрощенке» неоднократно подходит по оборотам к верхней границе.

Очень внимательно надо следить за внешними источниками, из которых налоговики собирают данные. Они могут быть получены не только у других госорганов, но и из Интернета.

Один из наших клиентов столкнулся с ситуацией, когда его вызвали на комиссию и сказали, что у него в компании маленькие зарплаты, а в объявлении с сайта по поиску работы обещаны совсем другие деньги.

С точки зрения эффективного поиска сотрудников, конечно, лучше писать реальные суммы зарплаты, но о реакции налоговиков на них тоже нельзя забывать. Кроме комиссий налоговики очень любят вызывать сотрудников и руководителей компании на допросы.

Как происходит вызов на допрос или комиссию в ИФНС? – Для вызова налогоплательщика есть утвержденная форма. Ее можно найти в приказе ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@. Налоговые инспекции должны направлять уведомление именно на этом бланке. По закону представитель компании имеет право проигнорировать уведомление, которое инспекторы составили не по утвержденной форме. Но это не всегда на руку самой компании. Если не явиться на допрос, уведомление по которому составлено правильно, инспекция может наложить штраф. Он составляет для директора компании от 2 тыс. до 4 тыс. руб. по статье 19.4 КоАП РФ. В письме от 9 апреля 2010 г. № 03-02-08/21 Минфин России подчеркивает: явиться в инспекцию по ее требованию – это обязанность налогоплательщика.

Комплекс мер по проверке контрагентов

Не ошибусь, если скажу, что сейчас все налогоплательщики знают: проверять потенциальных контрагентов нужно в обязательном порядке. Я уже упомянула про полезные сервисы по проверке партнеров, которые расположены на сайте .

Минфин России рекомендует обратить внимание на письмо ФНС России от 11 февраля 2010 г. № 3-7-07/84, где сказано, какие сведения не относятся к коммерческой тайне. Контрагент не должен отказывать в их представлении. В частности, это информация:
– из учредительных документов;
– из документов, дающих право на осуществление предпринимательской деятельности;
– о нарушениях законодательства РФ и фактах привлечения к ответственности за совершение этих нарушений;
– о перечне лиц, имеющих право действовать без доверенности от имени юридического лица.

Если обобщать такие разъяснения чиновников и судебную практику, можно составить действенный комплекс мер по проверке контрагентов. При необходимости можно будет предоставить инспекторам информацию о том, по какому принципу выбран контрагент и как компания удостоверилась в его надлежащей деловой репутации.

Если придется доказывать в суде, что компания проявила должную осмотрительность, надо заранее запасаться информацией о контрагенте, в том числе рекламными буклетами, визитками и вырезками из рекламы в СМИ. Можно делать принт-скрины страниц сайта контрагента, сохранять их в файлах Word. Если есть время и деньги, всю информацию из Интернета, например распечатанную страницу сайта организации, можно заверить у нотариуса.

Желательно определить в компании человека, который будет ответственным за сбор данных о контрагентах. А также закрепить в приказе перечень мероприятий, которые должны выполняться в отношении каждого контрагента. Проверкой, как известно, может быть охвачено три года. Поэтому досье логично хранить не менее четырех лет.

На сайте Федеральной миграционной службы можно проверить действительность паспорта руководителя компании контрагента. Но обратите внимание на пояснения, данные к этому сервису. Фраза «Отсутствие информации о запрашиваемом паспорте («В электронных учетах ФМС России в настоящее время не значится»)» не означает, что паспорт недействителен. Такой ответ дается в случае, если информация о выданном паспорте пока не поступила из соответствующего территориального органа или же запись о паспорте проходит тестирование в базе.

По «однодневкам» процедура досудебного обжалования в вышестоящую инстанцию – это формальность, без которой нельзя обратиться в суд. В суде придется доказывать проявление должной осмотрительности и реальность хозяйственных операций. По второму аспекту надо подтвердить, что товар реально был. Для этого можно привести показания складских компаний, которые его хранили и перевозили. Транспортировку подтверждает наличие своего транспорта, а также использование услуг транспортных компаний. Но сведения в накладной должны соответствовать перевозимому товару.

Кроме того, можно привлечь доказательства со стороны покупателей. Они могут подтвердить, что купили товар и использовали в своей дальнейшей деятельности. Хорошо, если перевозчиком товара выступала крупная компания, например ОАО «РЖД».

Самая труднодоказуемая сделка в плане реальности – это услуги. Те же маркетинговые отчеты тщательно анализируются инспекциями. И если отчет скачан из Интернета или не представляет маркетинговой ценности, судом он будет расценен как общедоступные сведения, которые не стоят уплаченных за них денег (о том, как отстоять расходы на маркетинг, см. статью , опубликована в журнале «Семинар для бухгалтера» . – Примеч. ред.).

О лекторе

Ольга Леонидовна Пономарева, управляющий партнер Группы юридических и аудиторских компаний «СОДЕЙСТВИЕ БИЗНЕС-ПРОЕКТАМ». 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка