Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как провести улучшения арендованного имущества

2 апреля 2012 23 просмотра
Ольга Борзунова, государственный советник Российской Федерации 3-го класс
Ирина Сидорова, лектор, финансовый консультант компании «Налоговик»
Ольга Бурлуцкая, главный бухгалтер ООО «Ветеран-2»

Как провести улучшения арендованного имущества?

Ольга БУРЛУЦКАЯ:

– Тема учета неотделимых улучшений актуальна для моего предприятия. Помню, как-то пришлось полностью реконструировать арендованное нежилое помещение под розничный магазин. С мнением судей из постановления № 16291/11 я соглашаюсь: неотделимые улучшения арендованного имущества числятся в составе основных средств и учитываются на счете 01. Требование включать их стоимость в расчет налога на имущество, на мой взгляд, обоснованно – мы так и делаем. Но вопросы часто возникают из-за неопределенности в отнесении объектов к категории неотделимых улучшений.

Ирина СИДОРОВА:

– Проблемы учета неотделимых улучшений возникают именно из-за отсутствия четкого определения этого понятия. Ни один законодательный документ не позволяет отделить расходы на ремонт от расходов на неотделимые улучшения. Ремонтные расходы уменьшают прибыль арендодателя, а неотделимые улучшения формируют у него объект основных средств. Он до момента выбытия участвует в формировании налоговой базы по налогу на имущество. При этом случается, что арендатор не получает от арендодателя ни копейки, если неотделимые улучшения произведены без согласия последнего. Вот почему в договоре аренды необходимо предусмотреть все возможные нюансы: от перечня работ, которые считаются неотделимыми, до порядка их возмещения арендодателем арендатору и момента перехода права собственности на неотделимые улучшения.

Ольга БОРЗУНОВА:

– Некоторые улучшения действительно нельзя отнести к текущему ремонту, они носят капитальный характер. Многим компаниям кажется, что проще взять в аренду офис и сделать там ремонт «под себя». Но для бухгалтера такой ремонт превращается в головную боль. Так, к текущему ремонту нельзя отнести установку лифта, пожарной сигнализации, возведение фундамента, стен, опор. Все то, что приводит к функциональному изменению оборудования.

Ирина СИДОРОВА:

– Бухгалтеру необходимо в первую очередь разделить улучшения имущества на отделимые и неотделимые. Если при отделении улучшений имуществу будет нанесен вред, они считаются неотделимыми. Отделимые улучшения арендатор может унести с собой: ни имущество, ни арендодатель от этого действия не пострадают. Отделимые улучшения – собственность арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. Повторяю: правильный учет неотделимых улучшений базируется в первую очередь на условиях договора аренды, в рамках которого арендатор за свой счет улучшает имущество с согласия арендодателя или без оного.

Ольга БОРЗУНОВА:

– Неоднозначность правового статуса неотделимых улучшений не раз отмечал Минфин России. Одни из последних писем – от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/2/130, от 3 мая 2011 г. № 03-03-06/2/75 и от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/75. Чтобы учесть расходы на капвложение, все-таки лучше запастись письменным согласием арендодателя, например в виде дополнительного соглашения к договору аренды. Также трудности вызывает дальнейшая судьба неотделимых улучшений при окончании договора аренды. Во-первых, при передаче неотделимого улучшения арендодателю необходимо начислить НДС с такой передачи. Можно, конечно, обосновать, что такие улучшения не имеют экономической выгоды для арендодателя, поэтому передача в смысле статьи 39 НК РФ не может считаться реализацией. И в последнее время есть подтверждающие такую позицию судебные решения. Однако поскольку налоговики не придерживаются такой позиции, арендатору придется отстаивать ее.

Ольга БУРЛУЦКАЯ:

– Порядок налогового учета неотделимых улучшений невыгоден для компании, особенно в случае заключения договора на срок менее пяти–семи лет. Чтобы уменьшить убыток, можно попытаться договориться с арендодателем о частичном возмещении недоамортизированной части, но в данном случае опять встанет вопрос об НДС и налоге на прибыль.

ИТОГИ

Платить налог на имущество по неотделимым улучшениям арендатор должен до тех пор, пока они числятся в составе основных средств. Это подтвердил ВАС РФ в решении от 27 января 2012 г. № 16291/11. Избежать проблем поможет четкое описание процедуры улучшения арендованного имущества в договоре аренды.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка