Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расчет пособий

1 мая 2012 47 просмотров

На семинаре мы посмотрим на порядок начисления пособий в разрезе ошибок, которые часто допускают компании. Мы уже больше года проработали с новым порядком назначения и исчисления пособий. Все бухгалтеры хотя бы в общем, но с ним уже ознакомились. Но какую бы лекцию я не начинала, я всегда перечисляю нормативно-правовые акты, которые ее касаются. Так бухгалтеры будут знать, куда заглянуть при необходимости. Привожу список таких актов. Это Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, наш основной закон по теме семинара. Закон нужно иметь в двух редакциях – той, которая действовала до 2011 года, и в редакции, которая вступила в силу с 1 января 2011 года.

Также очень важен Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 343-ФЗ, который внес большие изменения в закон № 255-ФЗ. Кроме того, надо иметь в виду Федеральный закон от 25 февраля 2011 г. № 21-ФЗ, который отражает новшества в порядке выплаты пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком.

Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 тоже нужно иметь под рукой в двух редакциях. Одна действовала до 1 января 2011 года, вторая после 1 января 2011 года, потому что были внесены изменения постановлением Правительства РФ от 1 марта 2011 г. № 120. Приказами Минздравсоцразвития от 24 января 2011 г. № 20н и № 21н бухгалтеры пользуются, когда необходимо подтвердить заработок работника. Расчет пособий.

Сложности с тремя днями оплаты за счет работодателя

Как известно, теперь пособия за первые три дня нетрудоспособности заболевшего или получившего травму сотрудника выплачиваются за счет средств работодателя. Если речь идет о пособии по уходу за ребенком, за больным ребенком, санаторно-курортном лечении, карантине или пособии по беременности и родам, то они выплачиваются с первого дня за счет средств ФСС РФ.

Сейчас часто бывают ситуации, когда работнику выдают листок временной нетрудоспособности в конце полностью отработанного им дня. Человек почувствовал себя плохо, но решил не отпрашиваться с работы и пойти к врачу вечером. Как в таком случае выплачивать работнику пособие? Правильно выплачивать его только со следующего дня, так как день получения листка сотрудник полностью отработал.

Или, к примеру, сотруднику выдают листок нетрудоспособности на два дня: один день человек болеет, но на следующий попадает в больницу. И ему с завтрашнего дня выписывают новый больничный.

Вопрос: как быть в этой ситуации, ведь оба больничных листа являются первичными? В таком случае за счет средств работодателя по первому больничному листу выплачивается один день, по второму – три. 

Три случая, когда сотрудник работал в разных компаниях

Расчет пособий. Изменился порядок определения расчетного периода и среднего дневного заработка. На практике расчетчики достаточно часто допускают ошибки в части назначения пособий, если в предыдущие два года сотрудник работал не только в одной компании. В статье 13 закона № 255-ФЗ рассмотрены все возможные варианты.

Часть 2 статьи 13 гласит, что пособия по беременности и родам и временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются по каждому месту работы, если на момент заболевания или отпуска по беременности и родам сотрудник работал в нескольких компаниях в течение двух предшествующих календарных лет. В этом случае каждый работодатель выплачивает пособие самостоятельно. Предлагаю посмотреть на примере.

Нетрудоспособность сотрудника продолжалась с 20 по 31 января 2012 года. Это 12 календарных дней. На момент заболевания работник работал в ООО «Ромашка» и в ООО «Гвоздика». Стаж сотрудника – 9 лет. В 2011 и 2010 годах он тоже работал в этих организациях. При таких условиях пособия исчисляет, назначает и выплачивает каждый работодатель из того заработка, который получил работник у него. По каждому календарному году надо учитывать сумму, не превышающую предельно допустимую величину базы, на которую начисляются страховые взносы. В 2010 году она была 415 000 руб., в 2011-м – 463 000 руб.

Законом напрямую не предусмотрены ограничения максимального значения пособия, поэтому ограничителем как раз и является предельная величина базы для страховых взносов. Сразу хотела бы сделать важное уточнение по поводу справок о заработке от предыдущего работодателя. Компании часто допускают ошибки при приеме справок о заработке от других работодателей. Предположим, сотрудник приносит справку, из которой следует, что за 2010 год его заработок составил 600 000 руб. Обязана ли компания принимать такую справку? Нет, конечно. В приказе № 20н говорится о заработке для начисления пособия. А это означает, что больше чем 415 000 руб. за 2010 год в справке не может быть указано.

Вернемся к примеру. В ООО «Ромашка» в 2011 году сотрудник фактически получил 500 000 руб., в 2010 году – 350 000 руб. В ООО «Гвоздика» – 150 000 и 200 000 руб. соответственно. Считаем средний дневной заработок. По ООО «Ромашка»: (463 000 руб. + 350 000 руб.) : 730 дн. = 1113,70 руб. Сумма пособия составит: 1113,70 руб. х 12 дн. = 13 364,40 руб.

По ООО «Гвоздика» средний дневной заработок равен: (150 000 руб. + 200 000 руб.) : 730 дн. = 479,45 руб. Сумма пособия составит: 479,45 руб. х 12 дн. = 5753,40 руб.

Допускают ошибки страхователи, назначая пособие по двум местам, то есть в том числе по месту работы по совместительству, когда на него человек устроился, например, в 2011 году, а в 2012-м заболел.

Второй вариант – когда пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы по выбору самого работника, если на момент страхового случая гражданин был занят у нескольких работодателей, а в двух предшествующих периодах работал у других. Об этом случае говорит часть 2.1 статьи 13.

У сотрудника временная нетрудоспособность длилась с 1 февраля 2012 года по 29 февраля 2012 года. Страховой стаж – 7 лет и 3 месяца, значит, размер пособия 80 процентов. На момент наступления заболевания он работает в ООО «Ромашка» и в ООО «Пламя». Так же, как и в 2011 году. В 2010 году работник трудился в ООО «Заря». В 2011 году человек получил в ООО «Ромашка» 450 000 руб., в ООО «Пламя» – 150 000 руб. В 2011 году в компании «Заря» сотрудник не получил ничего, потому что там уже не работал. В 2010 году у работника вышло по ООО «Заря» 250 000 руб.

Пособие работнику будет выплачивать либо ООО «Ромашка», либо ООО «Пламя» по его выбору – куда он сам представит листок нетрудоспособности. Обычно представляют туда, где работа является основной. Туда работник представит справки, полученные у других работодателей, для того, чтобы можно было учесть заработок при исчислении пособия.

По выбору работника в нашем примере пособие назначает и выплачивает ООО «Ромашка». Заработок за 2010 год, который учтет работодатель по справке из ООО «Заря», – 250 000 руб. За 2011 год заработок составит 463 000 руб. В 2011 году сотрудник получил 450 000 руб. + 150 000 руб. Эта сумма больше предельной величины 463 000 руб., поэтому ее и надо учитывать при расчете пособия.

Далее рассчитываем пособие по общим нормам. Средний дневной заработок: (463 000 руб. + 250 000 руб.) : 730 дн. = 976,71 руб. Дневное пособие: 976,71 руб. х 80% = 781,37 руб. Сумма пособия: 781,37 руб. х 29 дн. = 22 659,73 руб.

Нарушения в таких ситуациях могут быть, если пособие выплачивает и ООО «Ромашка», и ООО «Пламя»: работник незаконно берет два листка нетрудоспособности и представляет их в две организации. Листок выписывается врачом со слов больного, поэтому проверять достоверность информации не входит в его функции (сейчас таких злоупотреблений со стороны работников должно стать меньше. См. статью . – Примеч. ред.).

Предположим, работник решился пойти на такой обман и представляет в ООО «Пламя» листок нетрудоспособности и справку о заработной плате. Но ООО «Ромашка» тоже выдает справку и там указывает, что назначает пособие. В этом случае ООО «Пламя» никак не может учесть этот заработок. Обязательно отслеживайте такие справки, чтобы не было двойных выплат пособий.

Третий случай, когда пособие назначается либо по первому варианту, либо по второму. Это возможно, если на момент наступления страхового случая работник был занят у нескольких работодателей. В двух предшествующих годах он работал у них же и еще у других работодателей. Такую ситуация рассматривает часть 2.2 статьи 13.

Проиллюстрирую примером. У сотрудника временная нетрудоспособность продолжалась с 20 по 31 января 2012 года. Страховой стаж 5 лет 3 месяца, размер пособия – 60 процентов. На момент наступления заболевания он работал в ООО «Лилия» и ООО «Астра». Там же он трудился в 2011 и 2010 годах. Также в 2010 году гражданин был занят в ООО «Звезда». Заработок у человека вышел такой. По ООО «Лилия» за 2011 год – 300 000 руб., за 2010 год – 350 000 руб. По ООО «Астра» за 2011 год – 250 000 руб., за 2010-й – 200 000 руб. В 2010 году ООО «Звезда» выплатило работнику 300 000 руб. Сотрудник самостоятельно выбирает вариант расчета пособия.

Первый вариант: расчет пособия ведется каждым страхователем. В нашем случае – и в ООО «Лилия», и в ООО «Астра». Обращаю внимание: заработок, полученный в ООО «Звезда», учитываться не может.

Второй вариант: пособие рассчитывается по одному из последних мест работы, например ООО «Лилия». Работник представляет справки со всех организаций, но за каждый календарный год сумма учитываемого заработка по этим справкам не должна превышать предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы. Заработок по годам составит:

– за 2010 год: 350 000 руб. (ООО «Лилия») + 300 000 руб. (ООО «Звезда») + 200 000 руб. (ООО «Астра») = 850 000 руб. Этот заработок ограничиваем суммой 415 000 руб.;

– за 2011 год: 300 000 руб. (ООО «Лилия») + 250 000 руб. (ООО «Астра») = 550 000 руб. Заработок ограничиваем суммой 463 000 руб.

Средний дневной заработок равен: (463 000 руб. + 415 000 руб.) : 730 дн. = 1202,74 руб.

Дневное пособие: 1202,74 руб. х 60% = 721,64 руб. Сумма пособия: 721,64 руб. х 12 дн. = 8659,68 руб.

Когда мы говорим о несчастных случаях на производстве, порядок расчета пособий точно такой же, какой я сейчас привела слушателям. Вариант расчета зависит от работодателей, которые были у сотрудника в два календарных года, предшествующих страховому случаю. Но отличие в том, что заработок не ограничивается предельной величиной базы, поскольку страховые взносы начисляются в этом случае в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Что включается в средний заработок для расчета пособия

Для расчета среднего заработка надо брать все виды выплат в пользу работника. Это значит, что учитывать надо не только те суммы, которые предусмотрены трудовым договором: например, оклад и надбавки за расширение зоны обслуживания, выслугу лет и любые другие. Также надо включать то, что предусмотрено положениями о премировании, о социальных выплатах, коллективным договором. Если, конечно, такие документы в компании действуют. Иными словами, в заработок надо включать все, за исключением выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

В 2011 году произошли изменения: на некоторые выплаты стали начислять страховые взносы. Давайте очень коротко рассмотрим новшества. В 2010 году на компенсационную выплату взамен неиспользованного отпуска не при увольнении не надо было начислять страховые взносы. Также как и на сохраненный средний заработок за предоставление четырех дополнительных дней по уходу за ребенком-инвалидом или средний заработок для доноров. Подобные выплаты, осуществленные в 2010 году, учитывать при расчете пособия не надо. А вот уже в 2011 году компания начисляет на них взносы и учитывает в среднем заработке. К сожалению, некоторые бухгалтеры и в 2011 году ошибочно не начисляли на такие выплаты страховые взносы. Когда ревизоры начнут проверять суммы к зачету, компании придется доначислить взносы.

Что касается среднего дневного заработка, то он всегда будет делиться на 730. Даже если, например, в 2010 году у работника нет заработной платы, он болел или только поступил на работу, то все равно заработок, полученный в том году, надо разделить на 730. Абсолютно неправильно делают расчетчики, которые считают так: если в 2010 году не было заработка, они берут и умножают МРОТ на 12 и таким образом получают какой-то заработок. Даже если в течение двух лет сотрудник проработал всего два месяца, то все равно сумма будет делиться на 730.

Когда в прошлом году компании считали пособия, используя 2009 год, спрашивали, как быть с учетом того, что в то время еще был ЕСН. Так вот: в средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые входят в базу для начисления страховых взносов в ФСС в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и установлены на 2010 год. Какой год ни брать, пусть даже в расчетный период попадает 2002 год, надо подходить к расчету в рамках норм, которые были установлены на 2010 год. Даже если по факту у работника на какую-то выплату не был начислен ЕСН. И предельная величина базы с 2010 года и ранее всегда будет составлять 415 тыс. руб.

Особенности назначения пособий исходя из МРОТ

Не всегда бывает, что в двух календарных годах, предшествующих страховому случаю, у человека есть заработная плата. В этом случае (или же когда месячный заработок ниже МРОТ) «минималка» принимается для расчета среднего заработка. При этом размер МРОТ берется на тот период, в котором возник страховой случай. Многие считают, что МРОТ – это размер пособия и что размер пособия не может быть ниже суммы минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц. Но такой нормы в законе нет.

Чтобы правильно определить, больше или меньше «минималки» фактический заработок, постановление № 375 предписывает делать сравнение через средний дневной заработок. Таким образом, алгоритм расчета следующий: сначала мы определяем средний дневной заработок из фактического, если он имеется. Дальше определяем средний дневной заработок, исчисленный из «минималки» по формуле: МРОТ х 24 : 730. И потом сравниваем эти два показателя и определяем размер пособия в зависимости от страхового стажа. Расчет ведем из большего размера.

Снова пример. Заработок у работника за 2010 и 2011 годы составил 70 000 руб. Страховой стаж – 7 лет 6 месяцев, размер пособия – 80 процентов. Работник болел с 1 по 20 июня 2012 года. Сначала находим средний дневной заработок: 70 000 руб. / 730 дн. = 95,89 руб. Средний дневной заработок, исчисленный из МРОТ, будет следующим: 4611 руб. х 24 мес. : 730 дн. = 151,59 руб. Пособие исчисляем исходя из этого размера. Размер дневного пособия – 121,27 руб. (151,59 руб. х 80%). Сумма пособия будет равна 2425, 40 руб. (121,27 руб. х 20 дн.).

Неполное рабочее время

Бухгалтеры часто спрашивают, как быть, если человек работает неполное рабочее время. Средний заработок при неполном рабочем времени определяется пропорционально продолжительности рабочего времени только в двух случаях. Когда в двух календарных годах заработок отсутствует либо его среднемесячный размер ниже МРОТ.

Предположим, у сотрудника так и есть: он получает меньше «минималки». На момент наступления страхового случая сотрудник работал на 0,5 ставки. Страховой стаж – 9 лет. Листок нетрудоспособности оформлен с 10 по 19 февраля 2012 года. В расчетном периоде он тоже работал на 0,5 ставки и получил заработок 96 000 руб.

Считаем. Средний дневной заработок – 131,51 руб. (96 000 руб. : 730 дн.). Средний дневной заработок из МРОТ с учетом продолжительности рабочего времени: 151,59 руб. х х 50% = 75,50 руб. Обращаю внимание, что в данном случае мы применяем пропорциональность продолжительности рабочего времени. Пособие исчисляем из суммы 131,51 руб. Размер дневного пособия – 105,21 руб. (131,51 руб. х 80%). Сумма пособия: 105,21 руб. х 10 дн. = 1052,10 руб.

Многие расчетчики не могут понять, как поступить с неполным рабочим временем, если ситуация следующая. Человек работал на 0,5 ставки в расчетном периоде, на момент заболевания – на полную ставку. Надо ли применять пропорциональность при расчете пособия? Нет, конечно. Потому что условия для этого у нас не соответствуют.

Берем обратную ситуацию: человек работал на полную ставку в расчетном периоде, а на момент наступления страхового случая – на полставки. Мы будем ориентироваться на средний дневной заработок, и если он больше того, что рассчитан из МРОТ, тогда тоже не нужно рассчитывать пособие пропорционально продолжительности рабочего времени.

И третья ситуация. Сотрудник работал на 0,5 ставки в расчетном периоде, получая, к примеру, средний дневной заработок в размере 300 руб. На момент наступления страхового случая он тоже работает на 0,5 ставки.

Будем применять пропорциональность? Нет, потому что уже средний дневной заработок выше, чем средний дневной, исчисленный из МРОТ.

Не многим компаниям с легкостью дается понимание расчета пособий при неполном рабочем времени. Особенно, если женщина уходит в отпуск по уходу за ребенком и выходит на работу на условиях неполного времени. Потом у нее кончается отпуск, и она выходит на полную ставку. Начинаются больничные. Если на момент наступления страхового случая сотрудница работает на полную ставку, то забудьте о неполном рабочем времени. Не важно, как она работала в расчетном периоде.

Для закрепления рассмотрим еще один пример. Сотрудник работал на 0,5 ставки на момент наступления страхового случая. Страховой стаж 9 лет. Листок нетрудоспособности оформлен с 10 по 19 февраля 2012 года. В расчетном периоде заработка у работника не было. При расчете пособия за средний заработок принимается заработок, равный МРОТ. Средний дневной заработок из МРОТ с учетом продолжительности рабочего времени, как мы уже ранее просчитали, равен 75,50 руб. Пособие исчисляем исходя из этой суммы. Размер дневного пособия равен также 75,50 руб. Сумма пособия: 75,50 руб. х 10 дн. = 755 руб.

У нас женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и допущена до работы с неполным временем: у нее есть час на кормление и еще рабочий день на час сокращен. Имеем ли мы право выплачивать ей пособие по уходу за ребенком? И второй вопрос: она принесла листок по временной нетрудоспособности. Его возмещать? – Да, вы имеете право выплачивать пособие по уходу за ребенком до полутора лет. Только надо учитывать, что ей не на два часа рабочий день сокращен, а на час. На расчет по неполному рабочему времени не влияют перерывы на обед и на кормление ребенка. По второму вопросу – да. Будете выплачивать ей два пособия.

О лекторе

Галина Алексеевна Орлова – читает лекции и проводит семинары, является одним из авторов «Системы Главбух».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка