Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Частые вопросы о представлении деклараций

1 июня 2012 22 просмотра

Мое выступление будет посвящено частым вопросам, касающимся представления налоговых деклараций.

Я расскажу, что происходит, если не вовремя сдать отчетность, в каких случаях, каким компаниям и на каких носителях ее надо представлять. Подробно разъясню, как правильно поступать, если в ближайшее время форму декларации планируют изменить.

Несвоевременное представление налоговой отчетности

Частые вопросы о представлении деклараций. Многие бухгалтеры в своей работе не делают различий между налоговой декларацией и расчетом авансового платежа. Между тем определение обоих терминов содержится в статье 80 НК РФ.

Налоговая декларация раскрывается как документ, содержащий сведения о сумме налога, а расчет авансового платежа – как документ, содержащий сведения об авансовых платежах.

Несмотря на сущностное отличие этих двух документов, в Налоговом кодексе есть понятие налоговой декларации, которое применяется как к итогам отчетного, так и к итогам налогового периода, если речь идет о налоговой декларации по налогу на прибыль.

Обратите внимание, что за несвоевременное представление декларации по итогам отчетного периода налогоплательщик может быть привлечен к ответственности на основании статьи 119 НК РФ. Глава 25 НК РФ не использует понятие «расчет по авансовым платежам», а использует понятие «налоговая декларация». По мнению ВАС РФ из постановления от 12 октября 2010 г. № 3299/10, за несвоевременное представление такой декларации по итогам отчетного периода к налогоплательщику применяется ответственность как за несвоевременное представление декларации.

Если по истечении десяти рабочих дней со дня установленного срока представления налоговая инспекция не увидит факта представления налоговой декларации, то она может принять решение о приостановлении операций по всем счетам и на всю сумму средств, которые находятся на этих счетах на основании статьи 76 НК РФ. И разблокировка будет произведена не позднее следующего рабочего дня после дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Напомню, что минимальный размер штрафа за несвоевременное представление декларации составляет 1000 руб. Этот штраф взыскивается и в тех случаях, когда сумма налога по декларации полностью уплачена в бюджет и когда налогоплательщик опоздал с представлением нулевой декларации, а также и в тех случаях, когда сумма неуплаченного налога по представленной налоговой декларации меньше 1000 руб. Такой вывод был сделан в письме Минфина России от 7 октября 2011 г. № 03-02-08/108. Штраф может быть взыскан и в большем размере, если у налогоплательщика имеется сумма налога, не уплаченная по такой декларации: 5 процентов за каждый полный или неполный месяц. Опоздали с представлением декларации на один день – 5 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 1000 руб. Опоздали на один месяц и один день – 10 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 1000 руб.

Максимальное процентное соотношение составляет 30 процентов от неуплаченной суммы налога. Как рассчитывается этот штраф от неуплаченной суммы налога? Под неуплаченной суммой налога понимается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Представим ситуацию. Налогоплательщик пропустил срок уплаты налога и представления декларации, представляет нулевую декларацию, затем представляет уточненную декларацию, в которой указывает уже фактически подлежащую к уплате сумму налога. Штраф будет рассчитан исходя из суммы налога, указанной в уточненной налоговой декларации, то есть исходя из фактически подлежащей уплате суммы налога. Такой вывод отражен в постановлении ВАС РФ от 15 ноября 2011 г. № 7265/11.

Срок давности привлечения к ответственности по статье 119 НК РФ составляет три года.

Период исчисляется со следующего дня после установленного срока представления декларации. По истечении трех лет налогоплательщик уже не может быть привлечен к ответственности.

Рекомендация лектора: Как работать с письмами Минфина

Если у вас есть вопросы по применению законодательства о налогах и сборах, их можно адресовать в Министерство финансов. Полученные разъяснения не являются обязательными к применению, они носят рекомендательный характер. Обращаю внимание на содержащуюся в Налоговом кодексе презумпцию достоверности разъяснений государственных органов. Если налогоплательщик руководствовался в своей деятельности разъяснениями финансового или налогового органа, а впоследствии оказалось, что это разъяснение было ошибочным, то налогоплательщик на основании статей 75 и 111 НК РФ освобождается от уплаты пеней и штрафов, если применение полученных разъяснений привело к налоговому правонарушению и возникновению недоимки. За налогоплательщиками сохраняется обязанность по уплате недоимки.

Представление деклараций в электронном виде или на бумаге

Частые вопросы о представлении деклараций. Для определенной категории налогоплательщиков установлена обязанность по представлению декларации в электронном виде. Это те компании, у которых есть уведомление о постановке на учет в качестве крупнейших налогоплательщиков, и те, у которых среднесписочная численность работников за прошлый 2011 год составила 100 человек.

Эти категории налогоплательщиков обязаны представлять декларации и расчеты по авансовым платежам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. За неисполнение установленного способа представления декларации налогоплательщик привлекается к ответственности на основании статьи 119.1 НК РФ.

Что делать, если форма декларации должна вскоре измениться

Для остальной категории налогоплательщиков есть право выбора представления декларации – либо на бумажном носителе, либо электронно.

Что делать, когда появляются новые формы декларации или расчетов в период сдачи отчетности? Есть общее правило, согласно которому налогоплательщик представляет декларацию в форме, которая действует на момент ее представления.

И даже если вы знаете, что вот-вот появится новая форма, она направлена на регистрацию в Минюст, не следует ожидать последних дней срока сдачи отчетности. Налогоплательщик может попросту его пропустить, и инспекция привлечет его к ответственности на основании статьи 119 НК РФ.

Другое дело, что в связи с изменением в законодательстве, улучшающем положение налогоплательщика, ему необходима новая форма для того, чтобы он учел те или иные расходы или применил пониженную ставку. В таком случае без новой формы декларации не обойтись.

В любом случае не следует ожидать последних дней срока представления декларации: логичнее представить декларацию по той форме, которая действует на момент ее представления, а после выхода новой формы представить уточненную декларацию.

Советую обратить внимание на решение ВАС РФ от 28 июля 2011 г. № ВАС-8096/11. В этом деле Высший арбитражный суд признал неправомерным придание обратной силы приказу ФНС, в котором была утверждена новая форма налоговой декларации. По мнению арбитров высшего суда, новая форма распространяется только на неистекшие отчетные (налоговые) периоды.

Комментарий редакции: Смягчающие обстоятельства сократят штраф за опоздание

Если компании грозит штраф за непредставление налоговой декларации вовремя, закон предусматривает смягчающие обстоятельства, которые могут его уменьшить. Полезно ознакомиться с письмом Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-02-08/7. К незначительным можно отнести опоздание в случае, когда бухгалтер подал декларацию в последний день, а из-за технической ошибки налоговая в срок ее не получила. В данной ситуации суд займет сторону компании – постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 апреля 2011 г. по делу № А56-36009/2010. Но в любом случае компания обязана своевременно перечислить налог, чтобы не причинить ущерб бюджету.

Примечательно, что Налоговым кодексом не установлен минимальный предел для сокращения штрафа. Суд может определить любую величину, на которую санкции будут снижены. Если опираться на постановление ФАС Московского округа от 4 августа 2011 г. № КА-А40/8428-11, штрафы могут быть снижены и в 10 раз.

Исправление ошибок

Статья 54 НК РФ позволяет компаниям исправлять ошибки в периоде ее обнаружения. Также компания может исправить ошибку в периоде совершения ошибки, представив уточненные налоговые декларации. О возможности выбора способа исправления таких ошибок сказано в письме Минфина России от 25 августа 2011 г. №03-03-10/82.

Каждый из соответствующих способов исправления ошибки имеет свои плюсы и минусы. К плюсам исправления ошибки в периоде ее совершения можно отнести появление у налогоплательщика переплаты, которая важна для случаев, если проводятся мероприятия налогового контроля за уже последующие периоды. Такая переплата может освободить налогоплательщика от ответственности за неуплату налога.

К минусам относится представление уточненной налоговой декларации и проведение камеральной, а возможно, и выездной налоговой проверки, так как представлена «уточненка» к уменьшению.

Если налогоплательщик допустил комплексные ошибки, часть из которых привела к излишней уплате, часть – к занижению налоговой базы, то исправлять их нужно отдельно.

О лекторе

Сергей Викторович Разгулин. Действительный государственный советник РФ 3-го класса.  

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка