Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новый расчет по взносам — наглядный комментарий в картинках

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Советы на случай, если спор с налоговиками не решить без суда

1 июня 2012 46 просмотров

На прошлом семинаре я рассказывал, как бухгалтеру правильно выстраивать позицию компании на досудебной стадии урегулирования конфликта с налоговой инспекцией (статью , опубликована в журнале «Семинар для бухгалтера» . – Примеч. ред.). Если на досудебной стадии прийти к мирному соглашению не удалось, доказывать свою правоту придется уже в суде. На сегодняшней лекции я объясню все самое важное по судебному процессу.

Если УФНС оставило в силе какие-то претензии, налогоплательщику остается защищать свои интересы в арбитражном суде.

Первая задача, которая стоит перед компанией, – избежать списания денежных средств со счета, так как решение инспекции вступило в законную силу и налоговики уже готовят требование. Эта задача решается через получение обеспечительных мер. Но обеспечительные меры могут быть получены не ранее чем в суд будет подано основное заявление. От того, как оно будет составлено, зависит дальнейший ход дела. Поэтому и начну семинар с подробного разбора заполнения заявления. Советы на случай, если спор с налоговиками не решить без суда.

Подготовка текста заявления в арбитражный суд

Советы на случай, если спор с налоговиками не решить без суда. Первое знакомство суда с компанией произойдет через текст поданного заявления. Судья увидит представителей организации намного позже. Поэтому важно, чтобы впечатление от текста заявления осталось у судьи надлежащим.

Основой для заявления в суд являются документы, которые компания готовила на стадии апелляционного обжалования в УФНС. Поскольку налоговое управление обычно не расширяет решение новыми доводами или претензиями, необходимо только откорректировать текст по числу оставленных в силе претензий и проверить наличие новой положительной правоприменительной практики.

Во вводной части и далее по тексту заявления компания становится заявителем. Налоговая инспекция – ответчик. Необходимо указать данные по ответчику: наименование, адрес.

Так как в суд представляют все доказательства, которые имеют отношение к делу, в виде приложений, то в тексте при упоминании соответствующих документов должны быть ссылки «Приложение №…».

Важно грамотно сформулировать просительную часть. Некоторые судьи начинают рассмотрение дела с выяснения вопроса, о чем просит заявитель. Если компания обжалует решение налоговой инспекции в части, обязательно надо упомянуть, в какой части обжалуется решение. Обычно перечисляются отдельные эпизоды с суммами доначислений по ним, а также соответствующими пенями и штрафами. При этом желательно указывать абзацы и страницы из резолютивной и мотивировочной частей обжалуемого решения.

Если налоговики допустили существенные нарушения, которые сами по себе могут являться причиной отмены решения, необходимо начинать текст заявления с указания на эти нарушения. Далее излагаются доводы так же, как и в возражениях на акт проверки.

После просительной части приводится список приложений и ставится подпись лица по доверенности или генерального директора.

Один экземпляр заявления с приложением тех доказательств, которые отсутствуют у налоговой инспекции, надо отправить в инспекцию.

Что включить в приложения к заявлению

Грамотно подготовленные приложения значительно облегчат дальнейшую работу в суде. Для каждого документа нужно указывать количество листов в списке приложений в заявлении.

В первую очередь необходимо приложить обязательные документы, без которых не будет принято ни одно заявление в арбитражный суд. Это доверенность того, кто подписывает заявление или копии документов, подтверждающих полномочия генерального директора. Доверенность желательно нотариально заверить и представить не копию, а оригинал.

Также потребуется оригинал платежного поручения на уплату госпошлины. Важно помнить, что на платежном поручении обязательно должна быть отметка о списании средств со счета плательщика, иначе суд оставит заявление без движения. Реквизиты для уплаты госпошлины можно найти на сайте суда. Размер определяется по Налоговому кодексу РФ.

Также к пакету документов нужно приложить оригинал или нотариально заверенную копию выписки из ЕГРЮЛ по компании. Выписка должна быть получена не ранее чем за 30 дней до даты подачи в суд.

И нельзя забывать о документе, подтверждающем отправку копии заявления в инспекцию. Это может быть почтовая квитанция, копия первой страницы заявления с отметкой канцелярии и т. п.

Далее прилагаются копии документов, специфичных для налогового спора: обжалуемое решение инспекции, акт проверки и возражения на него, решение УФНС, требования инспекции и ответы на них с описями представленных документов.

Последний, но обычно самый объемный блок – это доказательства по существу дела: копии первичных документов, налоговых деклараций, регистров учета и т. д.

Доказательства по существу желательно перечислять в соответствии с эпизодами и логикой изложения внутри каждого эпизода.

Ключевые места в объемных документах желательно выделять стикерами или желтым маркером. Так суду будет удобно найти нужную информацию, например в приказе об учетной политике или оборотно-сальдовой ведомости.

Все документы, которые предоставляются в копиях, должны быть заверены словами «Копия верна» с указанием заверяющего (обычно это представитель по доверенности, который подписывает заявление), его подписи и даты заверения.

Если приложение объемно, его можно прошить и написать на прошивке «Прошито и пронумеровано на __ листах». Эту надпись также надо заверить. Нумерацию листов правильно вести в нижнем правом углу.

Помните: нельзя сшивать вместе документы, общее количество листов которых превышает 150. Это связано с тем, что один том судебного дела не может содержать более 150 листов. Суду придется расшить документы, и они станут незаверенными копиями.

Если внутри прошивки содержится значительное количество документов, ее лучше начать с описи этих документов. Это облегчит дальнейшую процессуальную работу.

Подача заявления в суд

В настоящее время существует несколько способов подачи заявления в суд. Традиционный – это подача заявления через канцелярию суда. Преимущества заключаются в том, что суд получает сразу текст заявления и все необходимые приложения, а налогоплательщик – свой экземпляр заявления с отметкой суда о принятии.

Недостаток традиционного способа заключается в том, что для подачи заявления необходимо выстоять огромную очередь из всех, кто в этот день подает заявление. Это может обернуться потерей нескольких часов.

Альтернативный вариант – передача заявления заказным отправлением по почте или с курьерской службой. Однако недостатками такого варианта являются увеличение срока на принятие заявления, высокая стоимость, если объем приложений значителен.

Современный вариант – подача электронного заявления с помощью Интернета через систему . Для того чтобы воспользоваться этим вариантом, необходимо отсканировать обязательные и специфичные приложения, а также подписанное заявление. Файлы передаются через систему электронного документооборота. Доказательства по существу, а также оригиналы обязательных документов можно подать через канцелярию, когда делу будет присвоен номер. Для таких ходатайств обычно предусмотрены отдельные окна с меньшим временем ожидания в очереди. Как вариант, доказательства по существу можно представить в суд на предварительном заседании.

На следующий день после принятия заявления судом информация о нем должна появиться в информационной системе . С этого момента вы можете отслеживать всю информацию по делу через Интернет.

В течение пяти рабочих дней с момента подачи заявления суд должен вынести определение, в котором определит дату, время и место предварительного судебного заседания, а также дополнительные документы, которые необходимо представить сторонам.

Если при подаче документов допущена ошибка, суд вынесет определение об оставлении заявления без движения и установит срок на устранение этой ошибки. После ее устранения заявление будет считаться поданным без учета этого срока.

Заявление о получении обеспечительных мер

Получение обеспечительных мер – важная составляющая налогового спора. Она защищает денежные средства от списания по требованию налогового органа. По крайней мере до тех пор, пока решение налогового органа не будет подтверждено судом.

Для получения обеспечительных мер готовится отдельное заявление, в котором излагаются доводы, почему такие меры должны быть предоставлены. Заявление должно решить две задачи: убедить суд в том, что разовое списание денежных средств по требованию налоговиков нанесет существенный и непоправимый ущерб компании, а также в том, что, даже если компания проиграет дело, у нее все равно будет возможность выплатить все необходимые налоги.

Первая смысловая часть доказывается через сравнение бухгалтерской и налоговой отчетности компании и суммы требований налоговой инспекции. Необходимо показать, что размер требований составляет значительную долю в общем объеме свободных денежных средств, что списание денег лишит компанию возможности выплатить зарплату или расплатиться по долгам и т. д.

Вторая часть базируется на тех же доказательствах. Задача компании показать, что у нее достаточный объем основных средств, дебиторской задолженности, постоянный рост выручки и прибыли. Эти факты должны продемонстрировать, что независимо от исхода дела компания сможет покрыть задолженность перед бюджетом.

Важно помнить, что по умолчанию решение вопроса о предоставлении обеспечительных мер остается на усмотрение суда. Очень редко, когда решение суда по этому вопросу удается оспорить в вышестоящих инстанциях.

Единственный фактор, который может гарантировать положительный ответ, – это встречное обеспечение. К такому обеспечению относятся банковская гарантия, поручительство, иное финансовое обеспечение. При этом сумма обеспечения должна покрывать не менее 50 процентов от доначислений.

Иногда применяется такой вариант обеспечения, как передача на депозит суда векселя третьего лица номиналом на необходимую сумму.

Тонким моментом является здесь то, что банковская гарантия стоит дополнительных денег, а поручитель или векселедатель могут быть квалифицированы судом как ненадежные.

К заявлению об обеспечительных мерах должен быть приложен оригинал платежного поручения на уплату госпошлины, так как такое заявление оплачивается дополнительно согласно размерам, установленным Налоговым кодексом РФ.

Обязательно прилагается заверенная копия требования налоговой инспекции, подтверждающая угрозу списания денежных средств.

Также прилагаются заверенные копии документов, которыми компания обосновывает необходимость получения обеспечительных мер.

Обычно заявление об обеспечительных мерах подается вместе с основным заявлением. Это дает возможность оперативно предотвратить списание денежных средств. Однако такое заявление в принципе может быть подано в любой момент до тех пор, пока компании вообще интересно получение обеспечительных мер. Подается это заявление теми же способами, что и основное.

Суд обязан принять решение по заявлению в течение одного дня, то есть решение должно быть принято на следующий день. Результат рассмотрения отражается в определении о принятии обеспечительных мер или об отказе в таком принятии.

Если суд вынес положительное решение, налогоплательщику следует оперативно получить исполнительный лист и свой экземпляр определения. Эти документы должны быть представлены в налоговую инспекцию и те банки, в которых у налогоплательщика имеются счета. В идеале компания может получить нотариальные копии исполнительного листа, однако далеко не все нотариусы оказывают такую услугу.

Следует помнить, что налоговики скорее всего попытаются оспорить определение о принятии обеспечительных мер в апелляционной инстанции. Шансы на отмену минимальны.

Если налогоплательщик получил отказ в обеспечительных мерах, он имеет возможность повторно подать заявление. В тексте заявления нужно учесть и преодолеть все те доводы, которые указал суд в обоснование отказа в своем определении. При этом повторно уплачивается госпошлина и прилагаются документы.

Предварительное судебное заседание

Предварительное заседание является обязательным этапом на судебной стадии. Основной целью предварительного заседания является выяснение сути спора, определение требований и необходимого состава доказательств.

Некоторые судьи очень формально относятся к предварительному заседанию, укладывая его в 15 минут. Однако я рекомендую тщательно готовиться, так как в большинстве случаев суд попросит стороны раскрыть свои доводы и представленные доказательства.

По итогам предварительного заседания суд может предложить сторонам представить дополнительные доказательства. Также на этом этапе инспекция должна передать компании свой отзыв на заявление.

Иногда, если, по мнению суда, не все доказательства представлены или требуется уточнение требований, предварительное заседание может быть отложено.

По итогам предварительного заседания суд назначает основное слушание, выносит соответствующее определение.

Подготовка к основному судебному заседанию

После того как предварительное заседание прошло, компании необходимо совершить ряд обязательных действий.

В первую очередь необходимо составить опись материалов дела. Ознакомление с материалами дела проходит по регламенту суда, который публикуется на сайте. Соответствующую информацию можно получить по телефону у помощника судьи.

Можно подать ходатайство об ознакомлении с материалами дела. Во время ознакомления необходимо составить подробную опись всех документов, чтобы представлять, какой документ в каком томе и на каких листах находится. Задача может быть существенно облегчена, если заранее налогоплательщик составлял вспомогательные описи.

Если налоговая инспекция представила в материалы дела какие-то документы, которыми компания не владеет, их необходимо сфотографировать, чтобы иметь возможность ссылаться на их содержание.

После того как опись сформирована, компании необходимо подготовить пояснения для суда. Пояснения в базовом варианте представляют собой заявление, в котором вместо слов «Приложение №…» прописываются соответствующие листы дела, например «т. д. 4, л. 57–59».

Дополнительно необходимо проанализировать отзыв ответчика. Если в нем появились какие-то новые доводы, их необходимо преодолеть контрдоводами и ссылками на правоприменительную практику.

Если существо дела касается каких-то последовательных учетных операций с множеством подтверждающих документов, рекомендую составить дополнительные таблицы с иллюстрациями расчетов, а также со ссылками на документы в материалах дела. Такая таблица позволит в течение минимального времени дать ответ на вопрос, откуда взялись суммы и где их можно увидеть.

Если суд попросил представить дополнительные доказательства, их необходимо приложить к пояснениям.

К основному судебному заседанию лучше распечатать для себя выдержки из всех нормативных актов и судебных решений, на которые имеются ссылки в пояснениях. Ключевые цитаты могут быть выделены жирным шрифтом, а также подчеркнуты желтым выделением или маркером.

Желательно обеспечить инспекции получение пояснений и дополнительных доказательств заблаговременно, до судебного заседания, и иметь подтверждение такого получения.

Как проходит основное судебное заседание

В основном судебном заседании дело подлежит рассмотрению по существу. Есть несколько строгих правил, которых необходимо придерживаться.

Необходимо вставать при изложении своих доводов, ответах на вопросы ответчика или суда. Вставать необходимо, когда суд удаляется на вынесение решения и когда возвращается из совещательной комнаты. Резолютивная часть решения суда также заслушивается стоя. Иное допускается только по прямому указанию суда.

Нельзя спорить с судом. Если суд не понимает или неправильно понимает какие-то детали спора, надо стараться вежливо переубедить суд, повторяя свои доводы, но не опровергать открыто какие-то мысли, высказанные судом.

Как вариант, можно перенести доводы суда на ответчика, представив их как мысли последнего, со словами «ответчик ошибочно считает, что…».

Важно внимательно следить за речью ответчика, так как в рамках своего выступления он может совершить логические ошибки или озвучить мысли, которые выгодны компании. Эти моменты можно и нужно использовать сразу, заставив оппонента оправдываться на месте.

Презентация доводов налогоплательщика должна производиться в форме непринужденного выступления. Категорически нельзя читать текст своих доводов по бумажке.

Исключением является подчеркнутое цитирование каких-то ключевых моментов в документах, нормативных актах, правоприменительной практике.

Под рукой всегда должна быть опись документов, предварительно изученная, чтобы при необходимости или по просьбе суда быстро называть том и лист дела, относящийся к доку-менту.

Если существо дела касается нескольких однотипных операций или групп операций, налогоплательщик должен уметь показать пример своего учета на одной из них со ссылками на все необходимые документы в материалах дела. При этом по каждой такой операции информация всегда должна быть под рукой.

Следует помнить, что в большинстве случаев суду потребуется время на размышление над делом, поэтому судебное заседание может быть отложено. Вероятность отложения заседания повышается пропорционально сложности эпизодов и их количеству.

По итогам рассмотрения суд вынесет решение. Сторонам на заседании будет объявлена только резолютивная часть (отказать, удовлетворить, удовлетворить в части и т. п.).

Мотивировочная часть решения должна изготавливаться в течение пяти рабочих дней, однако этот срок часто не соблюдается. Для упрощения своей работы многие судьи заранее просят стороны предоставить свои доводы в электронном виде. Если этого не было, свяжитесь после заседания с помощником судьи и предложите свою помощь, так как это ускорит процесс получения судебного акта.

Если судебное решение не устраивает компанию, оно может быть обжаловано в суде апелляционной инстанции в течение месяца.

Разбирательство в суде апелляционной инстанции

Если решено подавать апелляционную жалобу на решение суда, то есть месяц с момента получения полного текста решения. Апелляционная жалоба подается через суд первой инстанции с приложением платежного поручения на уплату госпошлины, копии оспариваемого решения суда, доверенности и документов, подтверждающих отправку экземпляра жалобы ответчику.

За основу жалобы берется последний вариант пояснений. В жалобе нужно переработать свои доводы таким образом, чтобы продемонстрировать ошибки суда, а не налоговой инспекции: «суд неправильно оценил», «суд ошибочно не принял во внимание» и т. д.

К апелляционной жалобе нельзя прикладывать дополнительные доказательства. Однако если налоговики тоже обжалуют какую-то часть решения суда, то с отзывом на его жалобу можно приложить необходимые документы. Если суд не будет придираться, они попадут в материалы дела.

Получив жалобу, суд назначит своим определением дату и время судебного заседания.

В апелляционном суде не существует предварительных заседаний, хотя бывает, что после первого заседания слушания откладываются. По умолчанию надо быть готовыми к тому, что дело будет рассмотрено за один день.

Если жалобу подает налоговая инспекция, суд в определении о назначении слушаний укажет на необходимость представления отзыва на жалобу. Отзыв формируется из последнего варианта пояснений, которые были использованы в суде первой инстанции. При этом необходимо дополнить текст ссылками на решение суда и согласием с его выводами.

Правила проведения судебных заседаний в целом аналогичны суду первой инстанции. По итогам рассмотрения сторонам оглашается резолютивная часть постановления. В течение пяти дней после оглашения результатов дела постановление должно быть изготовлено полностью для рассылки сторонам. Если компания не удовлетворена решением суда, она вправе обжаловать постановление в кассационной инстанции.

Разбирательство в суде кассационной инстанции

Процесс в кассационной инстанции чем-то напоминает апелляцию, но есть отдельные нюансы. Жалоба в суд кассационной инстанции подается в течение двух месяцев с приложением документов, аналогичных апелляции.

Жалоба подается через суд первой инстанции. После получения жалобы суд кассационной инстанции назначает дату и время судебного заседания.

Если жалобу подает инспекция, необходимо будет представить отзыв на его жалобу.

Суд кассационной инстанции не рассматривает дело по существу. Его главная функция – оценить только правовые выводы. Все факты, которые были установлены в решении и постановлении предыдущих судов, оспаривать в кассационном суде бессмысленно. Если это делает налоговая инспекция, можно смело ссылаться на их действия в отзыве как на попытку «переоценки фактических обстоятельств дела».

В суд кассационной инстанции не представляются новые доказательства.

Очень редко слушания в кассационном суде проходят более чем за одно заседание.

У суда кассационной инстанции есть одна специальная опция: он может вернуть дело на новое рассмотрение в один из предыдущих судов в связи с неполным изучением фактических обстоятельств дела.

По итогам рассмотрения сторонам разбирательства оглашается резолютивная часть постановления. В течение пяти дней постановление должно быть изготовлено полностью для рассылки сторонам.

Независимо от решения кассационного суда вынесенное постановление может быть обжаловано в надзорную инстанцию. Поэтому если компания не удовлетворена решением кассационного суда, она вправе обратиться в Высший арбитражный суд. Но поскольку менее 1 процента всех дел попадает на рассмотрение надзорной инстанции, я думаю, не стоит останавливаться на этой теме. В любом случае при рассмотрении дела в ВАС РФ стоит привлечь опытного юриста.

О лекторе

Егор Георгиевич Батанов. Занимается налоговой и административной практикой, уголовно-правовой защитой.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка