Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Проверка компании на «упрощенке»

2 июля 2012 24 просмотра

Проверка компании на «упрощенке». Изменений в 2012 году глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» не претерпела. Вместе с тем налоговые инспекторы при проведении выездных проверок каждый раз придумывают что-нибудь новенькое. Им в этом помогают разъяснения Минфина и налоговой службы. На семинаре я уделю внимание обзору свежих писем чиновников по упрощенной системе налогообложения, которые помогут как в текущей работе, так и при ревизиях налоговиков.

Расходы компании на «упрощенке»

Как известно, перечень расходов, поименованный в статье 346.16 НК РФ, исчерпывающий. Компании, применяющей «упрощенку», часто приходится сталкиваться с ситуациями, когда расходы по факту произведены, оплачены, более того, имеются надлежаще оформленные первичные документы, но учесть их при уплате единого налога нельзя, поскольку существует ограничение по расходам. Так, согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, суммы налогов и сборов учитываются в составе расходов организации, к числу которых относится и государственная пошлина. Чиновники из Минфина России в письме от 16 апреля 2012 г. № 03-11-06/2/57 отметили, что плата за предоставление выписки из ЕГРЮЛ не признается госпошлиной. Поэтому такой платеж списать в составе расходов организация не вправе.

А вот еще одна ситуация. Организация на «упрощенке» выплачивает сотрудникам компенсацию при выполнении ими работ разъездного характера. Можно ли учесть такую компенсацию в составе расходов при расчете единого налога?

Однозначного ответа на этот вопрос ни в письмах, ни в арбитражной практике не сформировалось. Перечень расходов закрыт. И в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ ничего конкретного про расходы в виде возмещения работнику организации затрат, связанных с разъездным характером работы, не сказано.

Если бы мы занимались уплатой налога на прибыль, то на основании подпункта 49 статьи 264 НК РФ такие расходы списали в составе зарплаты. Чиновники ФНС России в письме от 14 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3943 разъяснили, что «упрощенщик» при расчете единого налога учесть такую компенсацию не вправе. В то же время возмещение работникам расходов, предусмотренных статьей 168.1 ТК РФ, связано с выполнением трудовых обязанностей. «Упрощенщик», само собой, списывает в составе расходов затраты на оплату труда. Компенсация за разъездной характер работы, если ее прописать в трудовом договоре, именно таковой и будет. По сути, это компенсационная часть общей заработной платы.

КОМПЕНСАЦИИ РАБОТНИКАМ

Еще в письме Минфина России от 1 августа 2006 г. № 03-05-02-04/121 финансисты отметили, что организация, применяющая «упрощенку», вправе учесть при исчислении единого налога расходы, связанные с компенсацией стоимости проездных билетов, приобретаемых работниками, имеющими разъездной характер работы. Но в случае, если такие расходы предусматриваются трудовым и (или) коллективным договором и документально подтверждены. Мнения чиновников ведомств различны, поэтому при возникновении споров нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Часто бывает, что компании в спорной ситуации не всегда понятно, чем можно подкреплять свою аргументацию. Если раньше арбитражная практика для налоговиков составляла информационную составляющую, то сейчас выводы судей ВАС РФ обязательны для применения в работе.

Рассмотрим с вами ситуацию. Иногда компании заключают договор о приобретении товара (работы или услуги). При этом оплату по такому договору производят не в денежной форме, а путем передачи собственных товаров (работ, услуг). Если нет договоренности о полной равноценности товаров, у организации возникает доход от реализации собственных товаров (работ, услуг) в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам и подлежат отражению в налоговом учете. К такому выводу пришли чиновники ФНС России в письме от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193@, ссылаясь на постановление Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2010 г. № 10659/10.

Для компаний, применяющих упрощенную систему, подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) являются первичные документы: платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др., оформленные надлежащим образом.

Подтвердить расходы при приобретении товаров и материалов при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт можно не только отпечатанными контрольно-кассовой техникой кассовыми чеками, но и иными документами – товарными чеками, квитанциями.

ПРАВОВЫЕ БАЗЫ

На это обратили внимание чиновники в письме Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-11-06/2/69. А в письме Минфина России от 28 мая 2012 г. № 03-11-06/2/70 финансисты подтвердили, что расходы на информационные услуги справочной правовой системы, заключающиеся в обновлении информационной базы, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу при «упрощенке».

Может ли компания учесть в составе расходов плату за аренду имущества сразу после фактической оплаты? Да, действительно расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Арендные платежи за арендуемое имущество уменьшают полученные доходы компании на «упрощенке». Однако в том случае, если организация уплачивает арендные платежи авансом (то есть осуществляет авансовую оплату фактически не оказанных арендодателем услуг по договору аренды), такие платежи должны уменьшать налоговую базу равномерно при получении соответствующих услуг. На это должна быть ссылка в договоре аренды. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49.

Доходы организации

Хотела бы обратить внимание на письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-11-06/2/68. В комментируемом письме чиновниками подробно рассматривалась стандартная ситуация, при которой арендодатель получил от арендатора обеспечительный взнос в качестве обеспечения обязательств по договору аренды.

АРЕНДА

По договору арендодатель вправе удержать из этого обеспечительного взноса суммы задолженности арендатора. В какой момент такой взнос признается доходом – на дату его получения либо на дату проведения соответствующих удержаний? Как отметили чиновники, доход необходимо признать арендодателю на дату проведения соответствующих удержаний.

Напомню, что компания уплачивает минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, который определяется в размере 1 процента от доходов «упрощенщика» за налоговый период.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 28 мая 2012 г. № 03-11-06/2/71, в случае применения сниженной налоговой ставки, установленной законом субъекта РФ, уменьшение размера минимального налога не производится.

Рассмотрим следующую ситуацию. Организация, применяющая объект «доходы минус расходы», приобрела у банка по договору цессии право требования задолженности должника по кредитному договору. В этом числе и право требования задолженности по возврату основной суммы долга, процентов за пользование кредитом и процентов за несвоевременный возврат суммы кредита.

Важно учитывать, что при возвращении суммы займа денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования, при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу, учитывать не надо. В целях налогообложения учитываются лишь доходы в виде процентов, полученные по договору займа (кредита). Проценты за несвоевременный возврат суммы кредита также учитываются в составе внереализационных доходов. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2012 г. № 03-11-06/2/65.

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Возникают вопросы у бухгалтеров и при учете курсовых разниц. В частности, организация получила аванс в иностранной валюте. Акт выполненных работ будет подписан в середине следующего месяца. Каков порядок учета положительной курсовой разницы в такой ситуации?

Статья 273 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц компаниями, применяющими кассовый метод.

Поэтому доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 НК РФ. На это обратил внимание Минфин России в письме от 3 мая 2012 г. № 03-11-06/2/62. Необходимо помнить, что положительная курсовая разница включается в доходы при переоценке валюты на дату прекращения обязательств в том случае, если это произошло раньше последнего числа текущего отчетного периода по налогу на «упрощенке».

Использование патента

Проверка компании на «упрощенке». В последнее время часто обсуждается такая тема, как «упрощенка» на патенте. Расчет налога в данном случае лежит на плечах налоговой инспекции. Вы просто берете этот патент и, определив то время, которое вам нужно, с ним работаете.

Но как ни странно, какие-то ситуации, связанные с техникой уплаты налога, стали волновать и самих предпринимателей.

ЗАЯВЛЕНИЕ ДЛЯ ПАТЕНТА

Так, если индивидуальный предприниматель подаст заявление на применение «упрощенки» на основе патента за месяц до начала ее применения, но до наступления срока выдачи налоговиками патента он по каким-либо обстоятельствам передумает применять этот режим и сообщит об этом в инспекцию, то он не признается налогоплательщиком на основе патента. И соответственно, не должен уплачивать 1/3 стоимости патента.

Если же патент уже выдан, то предпринимателю необходимо будет оплатить треть его стоимости. В противном случае он теряет право на применение упрощенного режима налогообложения.

Индивидуальному предпринимателю уже придется платить налоги в общеустановленном порядке. При этом от обязанности уплаты 1/3 стоимости патента его никто не освободит. Об этом сказано в письме ФНС России от 14 мая 2012 г. № ЕД-4-3/7843@.

Кроме того, переход с патента на общую «упрощенку» может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

Индивидуальный предприниматель, ушедший с упрощенной системы на основе патента, вновь вправе на нее перейти не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение патента.

В завершение семинара я хотела бы обратить внимание на то, что с 1 января 2013 года компании на «упрощенке» начнут вести бухгалтерский учет.

Возникает вопрос: а где взять остатки по счетам? О ведении бухгалтерского учета надо задуматься заранее. И если вы не проведете инвентаризацию, полностью подтвердив свои остатки, вас оштрафуют. Поэтому все равно придется восстановить бухгалтерский учет, так как уплата штрафа не освобождает от ведения учета в принципе.

Либо надо, не дожидаясь последствий, заказать восстановление бухгалтерского учета для выстраивания сальдовой ведомости. Процедура долгая и, надо сказать, недешевая. Поэтому чем раньше озаботитесь, чем больше сделаете сами, тем лучше для вас.

О лекторе 

Мария Михайловна Стажкова, преподаватель курсов повышения квалификации Международной академии профессиональных бухгалтеров.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка