Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудник не хочет менять больничный лист с ошибкой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет расходов по доставке товара

4 октября 2012 88 просмотров

Учет расходов по доставке товара? Договор поставки считается состоявшимся, если товар доставлен в соответствии с условиями договора, в надлежащем ассортименте, качестве, количестве. И с полным комплектом сопроводительных документов. Каждый раз этот пакет документов будет отличаться в зависимости от способа доставки товара. Рассматривая такие способы, мы наглядно увидим, какие налоговые риски предполагает каждый из них.

Вывоз товара силами поставщика или покупателя

Если товар будет доставляться от поставщика покупателю посредством самовывоза, то важно, какая сторона организует доставку и за чей счет. Чаще всего доставка осуществляется силами поставщика. Тогда компания-поставщик должна иметь следующие документы: накладную по форме № ТОРГ-12, доверенность на представителя грузополучателя и путевой лист для водителя. Это самый распространенный способ доставки товара, все к нему привыкли и процедуру хорошо знают. Поэтому долго на этом вопросе заострять внимание не буду. Тут главное помнить: нужно собрать полный пакет подтверждающих документов. Потому что инспекторы нередко подозревают, что сделка реальной не была.

Отмечу следующее. Если за товаром к поставщику приезжает водитель покупателя, самое важное, чтобы у водителя была доверенность. Этот документ удостоверяет его полномочия. Кроме того, на водителя можно возложить обязанность не только принять товар, но и проверить его соответствие по количеству и качеству. Тогда в накладной ТОРГ-12 водитель распишется дважды. О том, что он груз к перевозке получил и товар принял. Доверенность водителя с печатью остается у поставщика.

Вывоз товара с привлечением третьих лиц

В ходе исполнения договора поставки нередко возникают случаи, когда доставка товара является обязанностью поставщика, но оплачивает ее покупатель. Например, продавец оплачивает транспортной компании доставку товара в адрес покупателя, а впоследствии покупатель возмещает продавцу эти расходы. В договоре стороны так и прописывают условие о том, что расходы на доставку должны быть компенсированы покупателем поставщику.

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПОКУПАТЕЛЯ

Итак, продавец товаров организовывает их доставку грузополучателю, а покупатель берет на себя обязательство возместить понесенные транспортные расходы. Тогда в счете-фактуре, который продавец выставляет по отгруженным товарам, услуги по транспортировке указываться не будут. При этом в счете-фактуре, который перевозчик выставляет продавцу товара, не будет указан покупатель. А значит, покупатель не сможет принять НДС к вычету. Требовать счет-фактуру на компенсацию он также не сможет. Так как постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137 предусматривает возможность перевыставления счетов-фактур только для посредников.

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ПРОДАВЦА

А что с продавцом? По мнению Минфина, такая компенсация будет являться внереализационным доходом. И налога на прибыль компании не избежать. Кроме того, в соответствии с Методическими указания по учету МПЗ бухгалтер будет отражать расходы, связанные с доставкой товара через счет 76. После чего получится расхождение между бухгалтерским учетом и декларацией по налогу на прибыль. Компания тут же получит письма из налоговой с просьбой пояснить эти расхождения.

Еще по теме: Какой адрес указывать в счете-фактуре

Спрашивает Юлия Лысенко, главный бухгалтер (г. Владикавказ)

– Получили счет-фактуру и накладную. В строке «Грузополучатель» указан почтовый адрес, а в строке «Плательщик» – юридический. И в накладной – юридический. Ошибочно ли это?

Отвечает Артем Перегудов, к. э. н., налоговый консультант

– Такое заполнение можно считать корректным. Руководствуясь постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, в строке «Грузополучатель и его адрес» нужно указывать полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

При этом под почтовым адресом понимается фактический адрес местонахождения грузополучателя.

О том, что почтовый адрес указывать в счетах-фактурах можно, явно говорит и сложившаяся судебная практика, а именно: постановления ФАС Московского округа от 27 июля 2010 г. № КА-А40/8002-10, от 18 января 2010 г. № КА-А40/14884-09.

В ситуации, когда почтовый адрес не совпадает с фактическим местонахож-дением, будет безопаснее в данной строке указать ваш фактический адрес. В строке «Покупатель» отражается ваш юридический адрес.

Материал из сервиса«Экспресс-ответ от лектора» с сайта

Что можно посоветовать в этом случае. В этой ситуации безопаснее заключить агентский договор. По этому договору продавец оказывает услуги покупателю товаров по приобретению от своего имени услуг по их транспортировке. На основании этого договора поставщиком покупателю будут выставляться счета-фактуры от лица перевозчика, а не агента.

После того как транспортная компания предоставит поставщику подтверждающие документы, покупатель должен возместить посреднику расходы, связанные с организацией доставки.

С транспортной компанией поставщик может заключить и просто договор перевозки. Подтверждать перевозку будет транспортная накладная. В документе необходима подпись грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. Обязательно в ТН должны быть указаны фамилия водителя и номер автотранспортного средства. После поставщик предоставляет покупателю копию товарной накладной или товарно-транспортной накладной.

В бухгалтерском учете поставщику нужно перевыставить транспортные расходы через счет 76. Поскольку договор агентский, то даже если перевозчик выставит счет-фактуру, поставщик не принимает НДС по ней к вычету. Он только регистрирует документ в журнале полученных счетов-фактур, не отражая в книге покупок. На основании этого счета-фактуры поставщик выставляет счет-фактуру покупателю, перенося все данные из счета-фактуры перевозчика. В графе «Поставщик» указывается реальный перевозчик, а сам поставщик указывается в качестве посредника. Подписывают этот счет-фактуру руководитель и главный бухгалтер компании-поставщика.

Налоговые риски по доставке в зависимости от способа оплаты

Способ оплаты доставки Налоговые риски
Доставка оплачивается в цене товара В части доказывания реальности операций при транзитных поставках при недостаточности сведений о грузоотправителе и грузополучателе в договоре
Доставка возмещается на основании договора поставки с условием о компенсации расходов поставщика по доставке товара У покупателя – при предъявлении к вычету НДС, у продавца – если он не включил суммы перевыставленных счетов на компенсацию расходов в налоговую базу по налогу на прибыль
Доставка оплачивается отдельно По налогу на прибыль для транзитных покупателей в части экономической обоснованности расходов на доставку

Далее поставщик перевыставляет вместе с НДС эти расходы покупателю. После этого на основании счета-фактуры, полученного от поставщика, покупатель может воспользоваться вычетом. В данном случае НДС никто не теряет. Дополнительной налоговой нагрузки не возникает. Транспортные расходы у поставщика не включаются ни в доходы, ни в расходы.

Самый удобный и простой вариант, когда стоимость доставки включается в цену товара. Тогда покупатель будет просто выплачивать стоимость товара поставщику. А тот в свою очередь погашать задолженность перед транспортной компанией. Тогда расходы на доставку будут расходами, связанными с реализацией. Они являются текущими и списываются сразу после получения документов от перевозчика.

Что поставщику важно еще предусмотреть в случае, когда он заключает договор с перевозочной организацией. На практике ведь такие компании часто выполняют и другие работы. Например, погрузо-разгрузочные, сопровождение товара, его охрану, таможенное оформление. Тогда поставщик заключает договор о транспортной экспедиции.

Теперь о документах, которые подтвердят расходы по договору транспортной экспедиции. Я приведу письмо УФНС России по г. Москве от 27 сентября 2011 г. № 16-15/093519@. В нем содержится систематизированное требование налоговиков к подтверждению расходов по договору транспортной экспедиции. К важным документам можно отнести поручение экспедитору, экспедиторскую расписку. Обязательна складская расписка в случае, когда товар принимается экспедитором на временное хранение. Скажем, до момента отгрузки на железнодорожной станции.

О лекторе

Светлана Владимировна Хвостова, директор департамента аудита ООО АФ «Аудиторское партнерство»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка