Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Спорные вопросы расчета НДС

6 декабря 2012 64 просмотра

Спорные вопросы расчета НДС. Не секрет, что НДС – один из самых конфликтных налогов. Мы рассмотрим наиболее спорные моменты с позиции чиновников и судей. А вы сможете самостоятельно оценить риски в той или иной неоднозначной ситуации.

Пожалуй, больше всего вопросов связано с определением налоговой базы по НДС при поступлении аванса. Ситуация действительно неоднозначная, с нее мы и начнем.

Начисление НДС при получении предоплаты

Под авансом мы понимаем оплату, которая получена продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. То есть еще до того, как произошла фактическая реализация.

Несмотря на то что переход права собственности еще не состоялся, бухгалтеру необходимо определить налоговую базу и исчислить НДС. Таково правило подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

В течение пяти дней с момента получения денег продавец должен выставить счет-фактуру в двух экземплярах. Один из них для покупателя, а второй – для себя. Позднее продавец сможет принять НДС с авансов к вычету.Либо при отгрузке товаров, либо в момент погашения обязательства зачетом, когда счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок.

А вот если в течение пяти дней после того, как получен аванс, товар успели отгрузить, авансовый счет-фактуру можно не выставлять. Так считают в Минфине России. То есть продавец может не включать аванс в налоговую базу по НДС. Об этом сказано в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Судьи и вовсе не считают авансом платеж, поступивший в том же квартале, в котором товары были отгружены. То есть предоплату, закрытую отгрузкой на конец квартала, в налоговую базу включать не надо. Именно такой вывод был сделан в постановлении Президиума ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08.

Но будьте осторожны: за отсутствие авансовых счетов-фактур проверяющие могут оштрафовать компанию по статье 120 НК РФ. Налоговики требуют оформлять авансовые счета независимо от того, сколько времени прошло со дня отгрузки. А значит, документ лучше составить в любом случае.

К тому же для таких счетов-фактур установлен сокращенный перечень обязательных реквизитов. В частности, не надо указывать единицу измерения и цену за товары (п. 5.1 ст.169 НК РФ. – Примеч. ред.).

А в графе «Наименование товаров, работ, услуг» можно привести обобщенное наименование группы товаров и реквизиты договора.

Недочеты в счетах-фактурах не препятствуют вычету НДС с аванса. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 9 апреля 2009 г. № 03-07-11/103. Однако ошибки могут привести к тому, что будет неверно оформлена книга продаж. А за это налоговики уже могут оштрафовать компанию по статье 120 НК РФ.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В ВАЛЮТЕ

Спорные вопросы расчета НДС?

Договором может быть предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной цене в иностранной валюте.

Когда по условию договора товар отгружают после 100-процентной предоплаты, то суммовой разницы не возникает. Налоговую базу вы определите один раз на дату оплаты. Это не противоречит мнению чиновников из Минфина.

Если сначала товар отгрузили, а затем его оплатили, то налоговую базу вы определите на дату отгрузки. После оплаты корректировать ее не нужно.

Составление счетов-фактур в иностранной валюте не противоречит нормам Налогового кодекса. Однако в правилах, установленных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, прямо сказано – счета-фактуры нужно выставлять в рублях. Ведь оплату вы получите именно в этих денежных единицах. Даже если по договору обязательства выражены в иностранной валюте.

Порядок определения налоговой базы, если условия договора нарушены

Практически в любом договоре стороны предусматривают санкции за нарушение его условий. Как правило, в виде штрафа или пеней. Такие варианты предусмотрены статьей 330 Гражданского кодекса РФ.

Так вот, если такие суммы получает покупатель, то НДС с них исчислять не надо. С этим согласны налоговики, о чем сказано в письме ФНС России от 9 августа 2011 г. № АС-4-3/12914@. Кстати, представители Минфина придерживаются такой же позиции. Вот, к примеру, письмо от 30 ноября 2010 г. № 03-07-08/343.

Неустойку выставляет продавец? Тогда ситуация менее однозначная. По мнению Минфина, санкции, полученные продавцом, должны увеличить его базу по НДС. Об этом – письмо от 14 февраля 2012 г. № 03-07-11/41. Чиновники рассуждают так. Штрафы по договору, начисленные в пользу продавца, связаны с оплатой товаров, работ или услуг. В отличие от санкций, полученных покупателем. А раз так, то в налоговую базу по НДС такие суммы нужно включить непременно. На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

У судей на этот счет мнение противоположное. Это доказывает обширная арбитражная практика. Один из недавних примеров – постановление ФАС Московского округа от 25 апреля 2012 г. № А40-71490/11-107-305. В нем сказано, что неустойка – это ответственность за нарушение обязательства, а не оплата товара. Поэтому продавец не обязан платить НДС с таких операций.

Покупатель не сможет принять к вычету НДС с неустойки, даже если продавец исчислил и уплатил налог. И вот почему. Предположим, вы, как покупатель, задержали оплату по договору. Продавец вам выставил неустойку. Начислил с нее НДС и выписал счет-фактуру. Дело в том, что его продавец обязан выписать только в одном экземпляре и зарегистрировать в своей книге продаж. Об этом сказано в пункте 18 Правил ведения книги продаж (Правила утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. – Примеч. ред.). Следовательно, вы, как покупатель, счет-фактуру не получите. А значит, и оснований для вычета у вас не будет. Тут и чиновники, и судьи рассуждают одинаково.

НДС при получении премий и бонусов

Очень часто продавец выплачивает покупателю суммы стимулирующего характера. Речь идет о всевозможных премиях и бонусах за достижение определенного уровня товарооборота. А, как мы знаем, суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, надо включать в налоговую базу по НДС. Ведь именно такое требование содержит подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Можно ли считать премию за объем закупок суммой, связанной с оплатой приобретенных товаров? Ответ на этот вопрос зависит от того, как классифицируют такие выплаты чиновники.

В Минфине России считают, что бонусы и премии не связаны с оплатой за реализацию. Официально об этом сказано в письме от 31 мая 2012 г. № 03-07-11/163. А значит, и НДС с таких сумм начислять не нужно.

А вот налоговики на местах запросто могут предъявить претензии. И доначислить налог на суммы таких премий. Инспекторы рассматривают бонусы как плату за оказание услуг покупателя. К сожалению, поспорить с ними можно только в суде. В большинстве случаев выигрывают, конечно, компании. Для примера – постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11. Но был и неудачный для налогоплательщика спор (постановление ФАС Московского округа от 26 мая 2011 г. № КА-А40/4206-11-2). Там суд решил, что суммы премий и бонусов, полученные по дистрибьюторскому соглашению, необходимо включить в налоговую базу по НДС.

Вычет НДС по суммам авансов

Как известно, к вычету можно принять сумму НДС, перечисленную покупателю вместе с предоплатой. Но для этого у вас обязательно должен быть договор с условием о такой предоплате. Ведь на это прямо указывает пункт 9 статьи 172 НК РФ.

А если в договоре условия о предоплате нет, то и права на вычет быть не может. Как и в случае, если нет самого договора. На это обратили внимание представители Минфина России в своем письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 .

Однако судебная практика показывает, что и столь категоричную позицию можно опровергнуть. К примеру, не так давно судьи пришли к выводу, что вычет возможен и по авансам, перечисленным на основании счета. Оплачивая его, покупатель признает условия сделки. Не может не признать их и продавец, выставляющий счет. Кроме того, статьей 438 ГК РФ установлено, что договор может быть заключен путем обмена документами. В нашем примере счет – это как раз такой документ (постановление ФАС Центрального округа от 2 августа 2011 г. № 64-6563/2010).

БЕЗДЕНЕЖНЫЕ АВАНСЫ

Налоговики откажут вам в вычете и по безденежным авансам. А все потому, что в пункте 9 статьи 172 НК РФ ничего не сказано о таких расчетах. А минфиновцы добавили: вычет по авансам в безденежной форме невозможен. Впрочем, как и в случае, если предоплату вы сделали наличными. Об этом сказано в письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Кстати, есть еще одно основание для отказа в вычете по безденежным авансам. Это пункт 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Естественно, налоговики активно этим пользуются.

Но что на это говорят судьи? Целый ряд решений свидетельствует о том, что право на подобные вычеты можно отстоять. Логика здесь на удивление проста: глава 21 Налогового кодекса не содержит запрета на вычеты при безденежных расчетах. Такой вывод есть в постановлении ФАС Поволжского округа от 3 октября 2011 г. № А12-22832/2010. И это далеко не единственный пример.

Проблемы с документальным подтверждением вычета

В большинстве случаев для вычета входного НДС достаточно счета-фактуры от поставщика. При условии, что товары или результаты работ приняты к учету и предназначены для операций, облагаемых НДС.

ОШИБКИ В ПЕРВИЧКЕ

К отказу в вычете по НДС могут привести ошибки в первичке. Например, в актах или накладных. Но вычет можно отстоять в суде. Ведь сами налоговики еще в 2010 году сказали, что ошибки в накладной не означают, что товары не были приняты к учету. А значит, и повода для отказа в вычете нет. Эту же точку зрения разделяют суды. Такой вывод вы найдете в том же постановлении Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. №14996/05.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– А будет ли правомерным вычет, если счет-фактуру поставщик выдал в рублях, а первичку к нему – в иностранной валюте?
– Это спорный вопрос. Скорее всего инспекторы будут против такого вычета. Обычно они объясняют свою позицию тем, что первичные документы должны быть составлены непременно в рублях. А не в валюте.
Но с налоговиками можно поспорить. Ведь судьи считают, что первичка в валюте – это еще не повод отказывать в вычете. Пример тому – постановление ФАС Московского округа от 11 января 2008 г. № КА-А41/12903-07.

Теперь расскажу о том, чем компания может подтвердить принятие товара на учет. Это либо товарная накладная, либо товарно-транспортная (форма № 1-Т. – Примеч. ред.).

В письме от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/42 Минфин России указал, что если покупатель не оплачивает транспортировку товара, то принять его на учет может по одному из перечисленных документов. Соответственно, если оплачивает, значит, ТТН должна быть обязательно.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 9 декабря 2010 г. № 8835/10 написал более конкретно: товарно-транспортная накладная нужна при расчетах с перевозчиком. За оказанные им услуги доставки товаров. Если же компания не выступает заказчиком по договору перевозки, то и товарно-транспортную накладную оформлять не надо.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Каким документом следует оформлять доставку товаров сторонним перевозчиком – транспортной накладной или формой № 1-Т?
– Действительно, по этому вопросу была путаница. Дело в том, что в письме Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 03-03-10/123 сказано, что транспортировка товаров подтверждается как транспортной накладной, так и накладной по форме № 1-Т. Бухгалтеры требовали определенности: нужны оба документа или все-таки любой из них?
Позже Минфин выпустил новое разъяснение. А именно письмо от 27 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/105. В этот раз чиновники сообщили, что обязательны обе накладные. Ведь они имеют разное назначение. Тогда налоговики поспешили успокоить: достаточно оформить любой из этих двух документов. Об этом сказано в письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681@.

ОПОЗДАВШИЙ СЧЕТ-ФАКТУРА

Предположим, все условия для вычета НДС выполнены. Но счет-фактуру от поставщика вы получили с опозданием. Скажем, в следующем квартале. Тогда сумму входного НДС нужно принять к вычету в том квартале, когда на самом деле пришел документ. Не важно, когда он был выписан. Такие указания дают сотрудники Минфина России.

Если доказать опоздание счета-фактуры нечем, то необходимо составить дополнительный лист книги покупок. За тот квартал, в котором был выписан документ. И соответственно, подать уточненную декларацию. Это если следовать указаниям ФНС России.

Судьи же согласны с тем, что НДС можно принять к вычету в том квартале, когда счет-фактура был обнаружен. Для этого нужно просто провести перерасчет налоговой базы. Причем сделать это можно в течение всего срока исковой давности. А он, как известно, равен трем годам. Такое мнение выражено в постановлении ФАС Московского округа от 18 октября 2011 г. № А40-138857/10-13-820.

ИСПРАВЛЕННЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА

Согласно позиции Минфина, НДС по исправленным счетам-фактурам можно принять к вычету только в периоде исправления. Независимо от причин. Для наглядности приведу полный список ошибок в счете-фактуре, заметив которые нужно составить исправленный документ (см. список ниже. – Примеч. ред.).

В каких случаях нужно выставить исправленный счет-фактуру
Ситуация Основание
Неправильно указано наименование компании (кроме опечаток) Письмо Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-11/130
Неточно прописан адрес компании (кроме индекса и сокращенного наименования субъекта РФ) Письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/36
Неверно обозначен ИНН компании П. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ
Ошибка в номере и дате платежки на перечисление предоплаты П. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ
Неправильно указан код валюты Письмо Минфина России от 11 марта 2012 г. № 03-07-08/68
Прописано неполное или недостоверное наименование товаров П. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ
Опечатка в количестве, цене или стоимости товаров (работ, услуг) Письмо Минфина России от 16 апреля 2010 г. № 03-07-09/36
Неверно обозначена ставка налога Письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103@
Опечатка в сумме НДС Письмо Минфина России от 16 апреля 2010 г. № 03-07-09/36
Погрешности в данных о стране происхождения товара и номере таможенной декларации Письмо Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/54

Это означает, что бухгалтер должен сформировать дополнительный лист книги покупок. Причем за тот квартал, в котором НДС был принят к вычету. И подать уточненную налоговую декларацию за тот же период. То есть налоговики, получив такой отчет, сразу же аннулируют весь вычет. И обяжут компанию платить пени. Судьи на этот счет полагают, что вычет возможен и в периоде получения ошибочного счета-фактуры. А дата внесения изменений в документ не имеет значения. Об этом свидетельствует постановление Президиума ВАС РФ от 4 марта 2008 г. № 14227/07.

Соответственно, доплист нужно составить, только если исправления связаны с реквизитами счета-фактуры. Ведь их мы указываем в книге покупок. В этом случае в дополнительном листе надо сделать две записи. Одну – с условным знаком «минус» по старому счету-фактуре. И вторую – с условным знаком «плюс» – по новому.

Входной налог в самых непростых хозяйственных ситуациях

До марта 2012 года чиновники Минфина и ФНС утверждали, что вычет НДС в квартале, в котором не было выручки, заявить нельзя. Естественно, судебных споров меньше не стало. Ведь многие компании боролись за законное право принять к вычету входящий НДС.

И вот в этом году ситуация кардинально изменилась. Налоговики признали законность вычета НДС благодаря многочисленным судебным решениям. В том числе постановлению Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 14996/05. Именно на него чиновники сделали ссылку в письме ФНС России от 28 февраля 2012 г. № ЕД-3-3/631@.

ПОСТАВЩИК НА УПРОЩЕНКЕ

Налоговики настаивают на том, что вычет по НДС возможен только по счету-фактуре, полученному от плательщика налога. То есть, к примеру, если вы приобретаете товары у спецрежимника, уменьшить налоговую базу на сумму НДС с такой закупки вы не вправе. Об этом постоянно напоминают как Минфин, так и налоговая служба.

Однако судебная практика позволяет принимать НДС к вычету по счетам-фактурам от неплательщиков НДС. Ведь законодательство не связывает право на налоговые вычеты с обязанностью продавца по уплате налога. Такое объяснение содержит постановление ФАС Поволжского округа от 31 мая 2011 г. № А72-6550/2010.

Еще один спорный момент, нередко возникающий на практике. Налоговые инспекторы считают, что расходы, по которым вы хотите поставить НДС к вычету, должны быть экономически обоснованными.

К счастью, судьи в таких случаях на стороне компаний. Более того, инспекторы вообще не вправе оценивать сделки с позиции их рациональности и эффективности. Соответственно, довод о том, что операция не обоснована экономически, не повод для доначисления НДС. Такие выводы – в постановлениях Президиума ВАС РФ от 28 октября 2008 г. № 6273/08 и от 16 января 2007 г. № 9010/06.

РАСХОДЫ В ПРЕДЕЛАХ НОРМЫ

В отдельных случаях для вычета НДС нужно ориентироваться на ограничения, которые есть при расчете налога на прибыль. Речь идет о нормировании расходов. Например, представительские расходы в базу по налогу на прибыль включаются не полностью. А лишь в пределах норм. Такое условие установлено статьей 171 НК РФ.

На практике налоговики на местах запрещают брать к вычету всю сумму НДС с нормируемых расходов. В Минфине также считают, что если расходы вы нормируете при исчислении налога на прибыль, то и вычеты НДС возможны только в пределах норм. И не важно, что в статье 171 кодекса поименованы не все расходы. А только командировочные и представительские.

Судьи же с этим не согласны. О чем было сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10. Несмотря на это, в Минфине России продолжают давать настойчивые рекомендации нормировать вычет по всем лимитируемым расходам.

РАСЧЕТЫ НАЛИЧНЫМИ

Дополнительное условие для вычета при наличных расчетах – сумма НДС, выделенная отдельно в чеке. Это следует из норм пункта 4 статьи 168 НК РФ. И еще одно требование: в счете-фактуре нужно прописать реквизиты чека. А именно его номер и дату. Такой порядок установлен пунктом 1 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Официальная позиция чиновников такая же. Посмотрим, что им на это можно возразить.

Как известно, в счете-фактуре должны быть указаны реквизиты платежного документа. Но тут речь идет об авансах. А при расчетах наличными вы оплачиваете товары или услуги день в день. То есть авансом такой платеж назвать нельзя. А значит, нет и обязанности указывать номер и дату кассового чека в счете-фактуре.

Кроме того, если ошибки не мешают определить продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, сумму или ставку налога, отказать в вычете НДС налоговики не вправе. Об этом говорит пункт 2 статьи 169 кодекса. Так что даже если проверяющие сочтут ошибкой отсутствие реквизитов чека в счете-фактуре, то вычет снять они не вправе.

ВЫЧЕТ БЕЗ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Не разрешают чиновники принимать к вычету НДС и в том случае, если покупку подтверждает только чек. А счета-фактуры по каким-то причинам нет. Об этом не устают напоминать в Минфине. Доводы чиновников основаны на положениях пункта 1 статьи 169 НК РФ.

Тут есть два выхода. Конечно, безопаснее подать уточненку. Ведь обнаружив в декларации ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, вы вправе это сделать. По сути, отсутствие счета-фактуры можно считать ошибкой. То есть в этом случае придется восстановить НДС, внести необходимые изменения в декларацию и представить ее в инспекцию. Такое право вам дает пункт 1 статьи 81 НК РФ.

Но если вы намерены отстоять свои вычеты, то есть еще и второй вариант – обратиться в суд. Там, как правило, считают, что вычет возможен и без счета-фактуры. Главное, чтобы в чеке был выделен НДС.

Актов, вынесенных в пользу компаний, достаточно много. Один из них – постановление ФАС Московского округа от 23 августа 2011 г. № КА-А41/7671-11.

Но будьте осторожны, если у вас нет счета-фактуры и к тому же не выделен в чеке НДС. Встр этом случае вычет оправдать не получится даже в суде.

О ЛЕКТОРЕ

Артем Олегович Перегудов. Кандидат экономических наук, член редакционной коллегии журналов. Сертифицированный бухгалтер по МСФО. 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка