Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Проекты которых подготовил Минфин, сложности ПБУ

6 декабря 2012 98 просмотров

С 2013 года должны вступить в силу четыре новых положения по бухгалтерскому учету. Проекты которых подготовил Минфин, сложности ПБУ. Их проекты размещены на сайте Минфина России.

Однако даже если что-то и не заработает со следующего года, то наверняка документы будут введены позднее. Ведь в российский бухучет постепенно входит МСФО. И готовиться к этому надо как к тому, что обязательно будет. Рассмотрим по порядку эти проекты ПБУ.

Учет запасов

Начну с того, что этот проект наиболее близок к принятию. На сайте Минфина России ему уже присвоен номер – 5/2012. Поэтому с большой долей вероятности можно сказать, что ПБУ будет принято.

Сейчас, согласно действующему ПБУ 5/01, к объектам материально-производственных запасов относятся материалы, готовая продукция и товары. А в проекте нового положения к этому списку добавлены еще незавершенное производство и основные средства со стоимостью ниже лимита.

Кроме того, к этой категории отнесены основные средства и исключительные права, приобретенные специально для перепродажи. То есть теперь наконец-то определение запасов стало полновесным.

Также интересен список того, что запасами не является. Это финансовые вложения, полученное для переработки давальческое сырье, комиссионные товары у комиссионера и так далее. Но вот следующий пункт привел меня в недоумение. Теперь к запасам не будут относить материалы, приобретенные для будущего создания внеоборотных активов. Но ведь на практике это приведет к большим сложностям! Представьте, как быть крупной компании с огромной номенклатурой материалов, например, для стройки. Уже на этапе приобретения нужно понять, что материал пойдет на счет 08, а не на счет 10. А ведь абсолютно те же позиции закупаются и для ремонта! Этот нюанс приведет к тому, что выполнить новое требование будет очень сложно чисто технически.

Следующий момент. Если вы приобретаете запасы, например материалы, с отсрочкой платежа свыше 12 месяцев, то их стоимость будет определяться по-особенному. А не как обычно – по всем фактическим затратам на приобретение. Теперь вы должны будете показать ту стоимость, которая была бы, если вы приобрели эти запасы без отсрочки платежа. А разницу переплаты за отсрочку придется «размазывать» равномерно в течение периода рассрочки как проценты по займу. Посмотрим на примере.

ПРИМЕР

Вы решили купить телефон. Его цена на витрине 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Но вы хотите приобрести его в рассрочку на полтора года. Тогда телефон будет стоить 1300 руб., кроме того, НДС – 234 руб. Договор, накладная и счет-фактура оформлены на эту сумму. Но, несмотря на это, оприходовать телефон придется по цене 1000 руб. А остаток 300 руб. вы равномерно распределите на полтора года рассрочки. Эта сумма будет учитываться по правилам, предусмотренным для процентов по заемным средствам. Хорошо, что еще в проекте ПБУ не сказано про дисконтирование!

Сложность тут чисто техническая. В налоговом учете вы будете ориентироваться на сумму 1534 руб. (1300 + 234). А в бухгалтерском – на 1180 руб. Вот вам и разница. Это может привести к тому, что компании перестанут заключать договоры с длительной отсрочкой.

Вы знаете, конечно, подход МСФО концептуально верный. Переплата (300 руб.) по своей сути действительно является процентами за пользование денежными средствами продавца. Но с таким подходом для рядового бухгалтера однозначно прибавится сложностей.

ПЕРЕОЦЕНКА ЗАПАСОВ

Следующий сложный и новый момент касается переоценки запасов. Согласно действующему сейчас ПБУ 5/01, переоценивать счет 10 нельзя. Кроме ювелирных изделий, но это редкая специфическая отрасль.

ПРИМЕР

Итак, как мы делаем сейчас.

Например, по дебету счета 10 у вас числится материалов на 100 тыс. руб. Вы создаете резерв:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 14
– 40 тыс. руб. – создан резерв под снижение стоимости материалов.

В балансе вы отражаете 60 тыс. руб. (100 тыс. руб. – 40 тыс. руб.).

А как будет теперь? А теперь запасы должны оцениваться по меньшей из двух стоимостей – себестоимости (дебет счета 10) и чистой стоимости продаж (или чистой продажной стоимости).

ПРИМЕР

Например, себестоимость (дебет счета 10) равна 100 тыс. руб. Рыночная стоимость – 60 тыс. руб. Затраты на продажу – 5 тыс. руб. Так вот, себестоимость тогда нужно сравнить не с рыночной стоимостью (60 тыс. руб.), а с чистой стоимостью продаж (60 тыс. руб. – 5 тыс. руб. = 55 тыс. руб.). И вот тогда нужно будет на выбранную сумму просто уменьшить остаток по счету 10.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Для всех ли будет обязательно требование о переоценке? Например, для малых предприятий?
– Да, думаю, что для всех. Для малых предприятий в проекте нет исключений.

Но еще один сложный момент. Если создать резерв по счету 14 можно на всю сумму котловым методом, то уменьшать стоимость по счету 10 по-новому нужно будет конкретно по каждой позиции. То есть в аналитическом учете. А это, конечно, трудоемко.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Как часто нужно будет делать такую переоценку?
– Перед составлением годовой отчетности. Так, чтобы по состоянию на 31 декабря стоимость каждой позиции была переоценена. Но тут снова возможны технические проблемы. Ведь ваш компьютер и бухгалтерская программа «помнят» системное время. И могут мешать вам менять данные задним числом.

Очень надеюсь, что из Плана счетов не уберут счет 14. Тогда останется какая-то возможность для маневра.

Каково преимущество нынешнего метода резервирования под снижение стоимости запасов? Резерв создается путем отчислений на счет 91. А он обезличенный.

Новое ПБУ обяжет относить переоценку на счета 20, 26, 44 и т. д. Но вот, предположим, выросла цена материалов. И вам нужно сторнировать суммы с указанных счетов затрат. А если сторнировать нечего? Ведь счета 20, 26, 44 строго активные! Так что пока есть вопросы. И нам остается ждать официальных разъяснений Минфина России.

Доходы организации

На мой взгляд, невысока вероятность того, что данное ПБУ будет принято. К этому выводу подводит ситуация с его обсуждением. Да и номер ему еще не присвоен.

И вообще, я считаю, что лучше было бы принять этот документ одновременно с новым ПБУ «Расходы» (проекта которого пока нет). Ведь это должны быть взаимосвязанные ПБУ. Так сказать, два сапога пара. Если уж обновлять все российские ПБУ в свете новых веяний МСФО, так надо это делать системно. То есть полностью подготовить комплект взаимосвязанных проектов и утвердить все сразу.

Ну а теперь к содержанию проекта ПБУ «Доходы организации». Сначала о простом: прочие доходы будут переименованы во внереализационные . Конечно, к этому нам не привыкать. К тому же это ведь концептуально верно. Ведь действительно это расходы, не имеющие отношения к реализации.

Еще изменилось содержание выручки. Идея из МСФО 18 «Выручка». Так вот, теперь предлагается к выручке относить не только классическую выручку от реализации, но еще дивиденды и лицензионные платежи.

МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ВЫРУЧКИ

Теперь расскажу о договоре купли-продажи с условием об обратном выкупе. Представьте, что вы работаете с крупным ритейлером. Который заявляет, что если он не продаст вашу продукцию в течение определенного срока, то вы должны будете забрать ее обратно.

И вот тут важно! По замыслу Минфина выручка будет признаваться именно по концепции МСФО. Не в момент перехода права собственности на вашу продукцию от вас к покупателю, а в момент перехода рисков!

Поэтому если предприятие реализует свою продукцию (или товары), но при этом заключается договор, согласно которому продавец обязан выкупить ее у покупателя по определенной цене, то выручку в бухучете признавать нельзя.

Почему? Да ведь вы толком не знаете, вернется ли к вам товар в итоге или нет.

Чем же это грозит рядовым бухгалтерам? А тем, что для целей расчета и НДС, и налога на прибыль выручку вы признаете в момент перехода права собственности. А возврат товаров отразите просто как обратную покупку.

В бухучете же не будет ни того, ни другого. Реализация будет на ту стоимость товаров, которые вам не вернули. И не сейчас, а только когда вы точно поймете, что возврата не будет. Кстати, у налоговиков появится лишний повод поинтересоваться возникшими отклонениями по выручке в бухгалтерском и налоговом учете.

Нужно признать, что проект ПБУ «Доходы организации» не дает ответов на все возникающие вопросы. Например, как быть с бухгалтерскими проводками? Какие корреспонденции использовать? Ведь для целей расчета НДС, как и для налогового учета, основой будет момент перехода права собственности. Чтобы разобраться во всем, придется ждать последующие разъяснения чиновников.

Вот на что еще нужно обратить внимание. Сложности будут, если вы проводите последующее гарантийное обслуживание товаров. И стоимость товара по договору увеличивается на сумму такого обслуживания. По сути, ваша продукция продается по повышенной цене из-за продленного гарантийного обслуживания.

Здесь ситуация аналогична той, когда вы продаете товар с отсрочкой платежа более 12 месяцев. Нужно «размазать» сумму дополнительного дохода на весь период гарантии. То есть стоимость гарантийного обслуживания признается равномерно в периоде этого обслуживания. А для целей расчета НДС и налога на прибыль – во всей сумме сразу. Опять расхождения. И снова возникнут вопросы у налоговых инспекторов.

Как от этого уйти? К сожалению, только одним способом. Нарушая бухучет. А это, как вам известно, грозит штрафом по статье 120 НК РФ.

В проекте нового ПБУ «Доходы организации» появился принцип признания доходов по мере выполнения работ (услуг). Это уже есть в действующих ПБУ. Но не системно, а точечно. И вот предположим, ПБУ «Доходы организации» примут. Тогда снова неизбежны расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом. И возможно, большие.

Кстати, исполнитель, конечно, может быть заинтересован помесячно признавать выручку. Но заказчик скорее будет упирать на то, чтобы принять работу сразу и подписать один-единственный акт выполненных работ в конце срока. И он прав. Ведь заказчику нужно увидеть и принять весь комплекс работ, а не какие-то его разрозненные части. Причем есть еще одна интересная вещь. Заказчик отразит у себя в бухучете затраты за выполненные работы только в самом конце и в полной сумме. А вот исполнителю придется отражать выручку ежемесячно и частями.

Аренда

По поводу проекта ПБУ «Аренда» велись и ведутся большие дискуссии. На мой взгляд, его текст сыроват. Хочу подробно остановиться на следующем моменте.

Рассмотрим отношения по договору лизинга. Имущество должно учитываться на балансе лизингопополучателя. И тут уже не важно, какое условие вы написали в договоре. Действует принцип момента признания выручки не по переходу права собственности на имущество, а по переходу рисков. А все риски как раз у арендополучателя, да и сливки снимает он, используя это имущество.

Но вот только учитывается оно не по стоимости всех последующих платежей, а по той, которая была бы, если лизингополучатель просто купил бы такое имущество. Это делается для того, чтобы и у покупателя, и у лизингополучателя стоимость имущества учитывалась в одинаковой сумме. То есть на балансе у них должны быть одинаковые основные средства по равной стоимости. А всю разницу надо будет распределять на срок действия договора лизинга. Также как и проценты за пользование денежными средствами.

Кстати, проект обяжет бухгалтеров дисконтировать стоимость аренды (подчеркну – не предмет аренды!) на ставку рефинансирования ЦБ РФ, умноженную на 1,2 или 1,5. Но только если нельзя определить ставку депозита в вашей местности. Формулы дисконтирования, кстати, приведены в помощь бухгалтерам в приложении к проекту ПБУ «Аренда».

Стоимость аренды (не предмет аренды!) отражается исходя из приведенных арендных платежей. А это совокупная стоимость всех будущих перечислений с учетом дисконтирования. То есть скорректированная на ставку дисконта с учетом времени каждого платежа. Это веяние МСФО 17 «Аренда». Посмотрим на примере.

ПРИМЕР

Представим, что действует договор аренды имущества на пять лет, то есть на 60 месяцев. И соответственно, по графику предусмотрено 60 арендных платежей. При этом размер такого ежемесячного платежа составляет, допустим, 100 тыс. руб.

А теперь рассчитаем дисконтированные платежи. Ставка дисконта для примера произвольная.

№ арендного платежа Сумма, тыс. руб. Дисконтированная сумма, тыс. руб.
1 100 99,5
2 100 99,3
<…>
59 100 86,0
60 100 85,8
ИТОГО 6000 5000

Первый платеж мы получим через месяц. Какую сумму мы должны положить сейчас в банк на депозит, чтобы через месяц получить 100 тыс. руб.х Допустим, 99,5 тыс. руб. А сколько нужно положить сейчас, чтобы получить 100 тыс. руб. через 60 месяцев? К примеру, 85,8 тыс. руб. Итоговая сумма (допустим, 5 млн руб.) и будет приведенной стоимостью аренды. Ежемесячно получаемую разницу в первом месяце – это 0,5 тыс. руб. (100 тыс. руб. – 99,5 тыс. руб.) – нужно доначислять на счет 91.

Но хорошо это или плохо? Ответ, по-моему, очевиден. Плохо. Поэтому будет лучше, если ПБУ не примут. Это огромное давление на валюту баланса. Дисконтированные суммы в балансе компании скорее мешают пользователям отчетности, чем помогают. Осложняет ситуацию то, что проектом не установлен никакой переходный период. Что же тогда делать тем, у кого сейчас действуют договоры лизинга? Если ПБУ все-таки примут, у бухгалтерского сообщества останется много нерешенных вопросов.

Учет вознаграждений работникам

В принципе, ничего кардинально нового и необычного в проекте ПБУ «Учет вознаграждений работникам» нет. Зарплата, премии, доплаты, надбавки…

Но есть одна интересная вещь, которая перекликается с положениями действующего ПБУ 8/2010. Ситуация, когда ваш сотрудник нагуливает «отпускной жирок», а именно 2,33 дня в месяц. Речь идет о следующей проводке:

ДЕБЕТ 20 ( 25, 26 …) КРЕДИТ 96.

Так вот, теперь вы должны будете отнести обязательства перед ним по ежегодному оплачиваемому отпуску на затраты. Напомню, что сейчас в пункте 15 ПБУ 8/2010 никак не объяснено, с какой периодичностью и в какой сумме это делать. Говорится только то, что на отчетную дату (31 декабря) сумма резерва должна быть достаточной, чтобы выполнить обязательства перед всеми работниками в случае, если все сразу соберутся в отпуск или уволятся.

Получается, что ни в одном ПБУ не установлена методика. Но прописана обязанность отражать оценочные обязательства по отпускным выплатам. В связи с этим дам три совета. Первый – лучше все-таки создавать резерв ежемесячно. Второй совет – не стоит вести аналитику по счету 96. Котловой метод лучше и проще. И наконец, советую не высчитывать сумму отчислений в резерв с точностью до копейки. Это очень трудоемко, а овчинка выделки не стоит. Здесь просто помните, что точность должна быть оптимальной, а не максимальной.

О ЛЕКТОРЕ

Ольга Александровна Букина – сертифицированный преподаватель Института профессиональных бухгалтеров по специальностям «налогообложение», «бухгалтерский учет» и «аудит». 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка