Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин разрешил пересчитать сотрудникам НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Правильно ли инспектор рассчитал штраф

6 декабря 2012 35 просмотров

Я расскажу о том, какими правилами руководствуются инспекторы, привлекая компанию к налоговой ответственности. А вдобавок на практических примерах разберу, как рассчитывают суммы штрафов.

Порядок привлечения к налоговой ответственности

Правильно ли инспектор рассчитал штраф? Начну с самого главного: под налоговой ответственностью (санкцией) нужно понимать только штраф. А вот пени – это обеспечительная мера. Порой они могут быть даже больше штрафа. Все потому, что пени считаются до того момента, пока у организации числится недоимка. Сроков давности начисления пеней не существует. Да и предельных ее размеров законодатель не установил.

Для налоговых санкций все иначе. Есть как сроки давности привлечения к ответственности, так и способы уменьшить штраф. К ним относятся смягчающие обстоятельства. Более того, если компания в своей деятельности руководствуется официальными разъяснениями Минфина России, то инспекторы не вправе начислить штраф вовсе.

Сумма штрафа фиксируется в решении по результатам проверки и иных мероприятий. В таком документе должен быть подробный и обоснованный расчет санкции со ссылками на законодательство и первичные документы компании.

Если есть основания начислить штраф, то по итогам проверки инспекторы вынесут решение о привлечении к налоговой ответственности. Как правило, инспекторы не исследуют все обстоятельства дела, влияющие на размер санкций.

Что здесь важно? Не стоит забывать о переплаченных компанией налогах. Так, в постановлении Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 судьи отметили, что инспекторы обязательно должны учитывать переплату, даже если нет заявления от компании. Правильно ли инспектор рассчитал штраф?

Для налоговиков в этом вопросе важен момент, когда возникла переплата. Если за проверяемый период либо до него она имеется, инспекторы непременно должны ее учесть.

Рассмотрим ситуацию на примере. Предположим, в рамках выездной проверки налоговики проверяют период с 2009 по 2011 год. Инспекторы анализируют правильность исчисления НДС в каждом квартале. Данные о переплате и недоимке за 2009 год приведу в таблице (см. табл. ниже – Примеч. ред.).

Наличие у компании переплаты и недоимки по НДС за 2009 год

Период Сумма переплаты (+), недоимки (–), руб.
I квартал 2011 г. +500 000
II квартал 2011 г. -200 000
III квартал 2011 г. -400 000
IV квартал 2011 г. +100 000

Как же будет рассчитана налоговая ответственность в такой ситуации? Инспекторы не фиксируют в акте возмещение на 500 тыс. руб. за I квартал 2009 года и определят сумму недоимки в размере 600 тыс. руб. И с этой суммы рассчитывают штраф и пени. Но это неправильно. Сумма переплаты за I квартал 2009 года при расчете налоговой ответственности должна быть учтена.

Вне зависимости от того, заявляла компания эту сумму к зачету или возврату или нет. В результате недоимка, которая не будет покрыта переплатой, составит всего 100 тыс. руб. Начисление пеней и штрафных санкций на эту сумму будет правомерно.

Обычно налоговики вменяют компаниям суммы неуплаченных налогов без учета переплат. А после принятия решения о привлечении к ответственности предоставляют возможность написать заявление о зачете.

Переплату инспекторы, конечно, зачтут. Но получится, что она пойдет на погашение тех сумм, которые налоговики вообще не должны были начислять.

Обстоятельства, влияющие на размер штрафов

В решении могут фигурировать такие обстоятельства, которые влияют на начисление налоговых санкций. К примеру, обстоятельства, исключающие вину. Если налоговики их не установят, то примут решение о привлечении к ответственности.

Начну с разъяснений, выпускаемых финансовым ведомством. Если компания в своей деятельности руководствуется таковыми, то априори вины ее нет. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ.

ИСТЕЧЕНИЕ СРОКА ДАВНОСТИ

Срок давности привлечения к ответственности составляет три года со дня, когда компания совершила налоговое правонарушение (ст. 113 НК РФ). Допустим, компания должна уплатить налог не позднее 20-го числа. Если обязанность не будет исполнена, то инспекторы могут привлечь компанию к ответственности в течение трех лет начиная с этой даты.

Но тут есть исключение. Оно касается грубых нарушений правил учета доходов и расходов и неуплаты или неполной уплаты налога (ст. 120 НК РФ). Результат таких действий один – недоимка.

Понять, когда была занижена налоговая база либо когда неправильно велся бухучет, достаточно сложно. Поэтому в таких ситуациях трехгодичный срок нужно считать со следующего дня после окончания налогового периода, в котором произошло правонарушение.

Предположим, компания во II квартале 2012 года занизила налоговую базу по НДС, что привело к неполной уплате налога. Проверяющие начнут считать трехгодичный срок с 1 июля 2012 года. При этом законодатель не привязывает этот период к сроку уплаты налога за проблемный квартал.

Как определить, соблюден ли срок давности привлечения к ответственности? Поясню на первом примере с выездной проверкой. Предположим, решение датировано 25 октября 2012 года.

Далее компании нужно определить временной период, в течение которого инспекторы могут начислить штраф. От даты решения нужно отсчитать три года назад. В нашем примере это 25 октября 2009 года. Соответственно, штрафные санкции в этом периоде, если есть для них основания, правомерны.

В нашем примере получается, что штраф за I, II и III кварталы 2009 года налоговые инспекторы уже выставить не могут. Но это не значит, что инспекторы не доначислят налоги. А IV квартал 2009 года подпадет как под доначисление налога, пеней, так и под штрафы. Поэтому не забывайте проверять решения инспекторов. Они далеко не всегда следят за сроками давности. Оспорить незаконные доначисления во внесудебном порядке вполне реально. Для этого обратитесь в вышестоящий налоговый орган.

СМЯГЧАЮЩИЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА

Размер налоговой санкции могут уменьшить смягчающие обстоятельства. Но проверяющие самостоятельно искать их не будут. Поэтому заявить о них должна компания. Самым распространенным из таких обстоятельств является представление уточненной налоговой декларации в ходе камеральной или выездной проверки. Ответственность может быть снижена в два раза и даже больше. Хотя, на мой взгляд, в этом случае есть все основания исключить ее вообще.

Уточненка – это изменение налогового обязательства компании. Причем если сумма к уплате была занижена, то представить ее нужно обязательно. В первичной декларации сумма была больше, чем надо? Тогда представлять уточненку или нет, решает компания.

Если организация подала уточненную декларацию до истечения срока уплаты налога, тут все просто. Только при одном условии штрафа не будет – налоговики до этого времени не узнали о нарушении.

Но бывает, что уточненка подана уже после срока уплаты налога. Вероятность, что штраф не начислят, тоже есть. Но это только в двух случаях. Первый – уточненную декларацию компания представила до того, как узнала, что инспекторы выявили несоответствие показателей. Либо до начала выездной проверки по этому налогу за соответствующий период.

И второй случай – когда уточняющий документ подали после выездной проверки, в ходе которой этого нарушения налоговики не выявили.

Имейте в виду, что каждая уточненная декларация повлечет за собой камеральную проверку. А ее результаты порой могут привести к доначислению налогов.

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Существует еще один вид решений (ст. 101.4 НК РФ). В них налоговые инспекторы фиксируют нарушения законодательства о налогах и сборах. Такое решение может приниматься как по результатам проверок, так и по итогам иных мероприятий налогового контроля.

ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТАМ

В ходе как раз таких иных мероприятий инспекторы могут оштрафовать компанию, например за опоздание с информацией об открытии и закрытии счета (ст. 118 НК РФ).

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ

Еще одно частое нарушение – декларация представлена позже установленного срока. Ответственность за это предусмотрена статьей 119 НК РФ. При расчете штрафа инспекторы уделяют внимание неуплаченной сумме налога по декларации. Предположим, есть просроченная декларация, в которой заявлено 100 руб. к уплате. Банк сообщил, что эти 100 руб. уплачены. Следует ли привлекать к ответственности? Да, компании придется заплатить штраф. Минимальная налоговая санкция за непредставление документа составляет 1000 руб. Даже если отправить с опозданием нулевую декларацию, тоже будет минимальный штраф.

Если налог не уплачен, инспекторы производят расчет штрафа за просрочку с декларацией в размере 5 процентов от недоимки за каждый полный или неполный месяц. Многие компании предполагают, что, уплатив налог по опоздавшей декларации, избегут ответственности. Однако это не так. Судьи ВАС РФ отметили, что уплата налога в срок не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации . Об этом – пункт 13 письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71. Поэтому минимум будет всегда.

На мой взгляд, это абсолютно неправильно. Ведь база для расчета санкции при уплаченном налоге отсутствует. Конечно, есть вероятность, что в противном случае компании в массовом порядке не будут представлять инспекторам налоговые декларации.

Но ведь есть и другие меры воздействия. Так, если декларация не будет подана в течение двух недель, инспекторы просто-напросто заблокируют расчетный счет.

Нужно также понимать, что штрафовать по статье 119 НК РФ инспекторы могут только за опоздание с декларациями за налоговый период. А расчеты, допустим, с авансовых платежей по налогу на прибыль будут подпадать под статью 126 НК РФ. Это 200 руб. за каждый несвоевременно представленный документ.

ДОКУМЕНТЫ ПО ТРЕБОВАНИЮ ИФНС

Оштрафовать компанию инспекторы могут и за любой другой непредставленный по их требованию документ. Основание – пункт 1 статьи 126 НК РФ. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Но прежде чем исполнять требование, проверьте, отвечает ли оно всем признакам законности. Требование должно относиться к конкретному виду проверки, его предмету и периоду. А также содержать полный перечень реквизитов запрашиваемых документов.

О ЛЕКТОРЕ

Юлия Геннадьевна Шиляева –
к. ю. н., советник государст- венной гражданской службы РФ 3-го класса, юрист по налоговым вопросам

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка