Журнал, справочная система и сервисы
№16
Август

Вас ждёт свежий номер

Налоговики назвали две главные ошибки в 6-НДФЛ

Подписка
В августе сладкие цены!
№16

Как платить налог на имущество на общем режиме и на спецрежимах

13 октября 2015 970 просмотров

Общие правила

Плательщиками налога на имущество организаций являются все российские и иностранные компании, у которых есть объекты налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). Какое имущество относится к объектам налогообложения, сказано в статье 374 Налогового кодекса РФ.

От состава имущества зависит, понадобится ли компании перечислять налог в бюджет и сдавать отчетность. Например, для некоторых компаний, которые являются плательщиками налога, предусмотрены федеральные или региональные льготы. В этом случае организация налог не платит, но сдает отчетность в ИФНС.

Узнать, является ли компания плательщиком налога на имущество, можно из таблиц ниже.

Организации — плательщики налога на имущество

Налоговая система/Состав имущества Основание
Организация применяет общую систему налогообложения
У организации есть имущество, которое признается объектом налогообложения. Льгот нет п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ
У организации есть объекты налогообложения и имущество, исключенное из объектов (например, движимые основные средства первой, второй амортизационных групп) п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386, п. 4 ст. 374 НК РФ
У организации есть объекты налогообложения. Часть имущества подпадает под льготы п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386, ст. 381 НК РФ
У организации есть объекты налогообложения, но они полностью подпадают под льготы ст. 386, 381 НК РФ
У организации есть имущество, часть которого не является объектом, а другая часть подпадает под льготы п. 1 ст. 373, п. 4 ст. 374, п. 1 ст. 386, ст. 381 НК РФ
Организация применяет упрощенку или ЕНВД
У организации есть имущество, для которого налоговая база — кадастровая стоимость п. 4 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, письмо Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-05-05-01/26195

Организации, которые не являются плательщиками налога на имущество

Налоговая система/Состав имущества Основание
Общая система налогообложения. У организации нет имущества, которое признается объектом налогообложения п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ, письма Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-02-08/41, от 12 октября 2011 г. № 03-05-05-01/81, от 23 сентября 2011 г. № 03-05-05-01/74
Организация платит ЕСХН п. 3 ст. 346.1 НК РФ
Компания применяет упрощенку или платит ЕНВД. У организации нет имущества, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость п. 4 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 386 НК РФ
Компания выполняет соглашения о разделе продукции. Все имущество организация использует исключительно для деятельности, предусмотренной соглашениями п. 7 ст. 346.35, п. 1 ст. 386 НК РФ
Организации, которые: 

— участвовали в подготовке и проведении Олимпийских игр в Сочи (в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ);

— участвуют в подготовке к проведению чемпионата мира по футболу 2018 года (в соответствии с Законом от 7 июня 2013 г. № 108-ФЗ, п. 1.1 ст. 373 НК РФ)
п. 1.1

Как пояснили специалисты Федеральной налоговой службы в своем письме от 6 июня 2014 г. № БС-4-11/10837, исчислять налог на имущество нужно только с тех объектов, которые числятся на балансе как основные средства в соответствии с правилами бухгалтерского учета. То есть используются в производственной деятельности или для сдачи в аренду, служат свыше 12 месяцев, не предназначены для перепродажи и приносят доход в будущем. При этом стоимость таких активов организации устанавливают самостоятельно в своей учетной политике для целей бухучета — лимит не может быть более 40 000 руб., но может быть меньше этого предела (п. 4 и абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

С 2016 года в налоговом учете лимит стоимости амортизируемого имущества вырастет до 100 000 руб. (Федеральный закон от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Не перепутайте: в бухгалтерском учете лимит пока не изменился. То есть новый лимит в 100 000 руб. на расчет налога на имущество не повлияет.

Если же объекты учитывают в качестве товаров или вложений во внеоборотные активы (на счете 08), то с их стоимости не надо платить налог на имущество. Даже в том случае, если недвижимость попала в региональный список, в котором перечислены объекты, облагаемые налогом исходя из кадастровой стоимости. Исключение — ситуации, когда в региональном законе прописаны случаи, в которых имущество, не учитываемое в качестве основного средства, подпадает под налог, рассчитанный исходя из кадастровой стоимости.

Компании на общей налоговой системе

Плательщиками налога на имущество могут быть российские и иностранные компании. К российским плательщикам налога относят юридических лиц, на балансе которых есть основные средства — объекты налогообложения. Налоговый кодекс не разделяет организации на коммерческие и некоммерческие. Значит, и те и другие являются плательщиками налога на имущество.

К плательщикам, которые являются иностранными организациями, относят:

  • иностранных юридических лиц, обладающих гражданской правоспособностью и созданных в соответствии с законодательством иностранных государств;
  • международные организации;
  • филиалы и представительства указанных юридических лиц и организаций.

Иностранная организация признается налогоплательщиком, если она:

  • осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, у которого есть основные средства (п. 1 ст. 373, п. 2 ст. 374 НК РФ);
  • не имеет в России постоянного представительства, но владеет на праве собственности или получила по концессионному соглашению недвижимое имущество на территории России (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Компании на специальных режимах

Компании, которые применяют спецрежимы — упрощенку и вмененку, признаются плательщиками налога на имущество организаций. Но только по объектам, для которых налоговая база равна кадастровой стоимости. Это предусмотрено Федеральным законом от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ.

Вмененщики стали плательщиками налога на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости с 1 июля 2014 года (ст. 346.30 НК РФ). А компании на упрощенке — с 1 января 2015 года (п. 1 ст. 379 НК РФ). От налога с имущества, база по которому определяется как среднегодовая стоимость, упрощенщики и вмененщики освобождены.

При совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения организация должна вести раздельный учет имущества по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Иначе потеряет право на освобождение от налога на имущество со среднегодовой стоимости. Но есть спецрежимники, которые полностью освобождены от уплаты налога на имущество организаций:

  • организации — плательщики ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
  • организации, применяющие систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (п. 7 ст. 346.35 НК РФ).

В последнем случае льгота действует по основным средствам, которые используют исключительно в рамках соглашений. Чтобы воспользоваться освобождением, необходимо представить в ИФНС документы по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15 января 2004 г. № 15. Порядок и сроки представления документов установлены приказом МНС России от 7 июня 2004 г. № САЭ-3-01/356.

Предположим, компания, у которой есть в собственности имущество, применяет упрощенную систему или вмененку. Расскажем, как узнать, надо ли платить налог исходя из кадастровой стоимости. Первое, что нужно сделать, — это проверить, есть ли у компании недвижимость в регионах, где введен налог с кадастровой стоимости. В 2015 году налог по кадастровой стоимости рассчитывают в 28 регионах России. Таблица с регионами, в которых на 1 января 2015 года ввели такой способ расчета налога, приведена ниже.

Как платить налог на имущество с кадастровой стоимости в 2015 году

По какой ставке, % Площадь, освобожденная от налога Реквизиты закона
Амурская область
1,5 Закон Амурской области от 27 ноября 2003 г. № 266-ОЗ
Забайкальский край
1,0 150 кв. м на одного плательщика по одному объекту Закон Забайкальского края от 20 ноября 2008 г. № 72-33К
Ивановская область
0,7 Закон Ивановской области от 24 ноября 2003 г. № 109-ОЗ
Кемеровская область
1,5 100 кв. м на одного плательщика по одному объекту Закон Кемеровской области от 26 ноября 2003 г. № 60-ОЗ
Липецкая область
1,5 Закон Липецкой области от 27 ноября 2003 г. № 80-ОЗ
Магаданская область
0,5; 0,7; 1,5 (в зависимости от вида недвижимости) Закон Магаданской области от 20 нояблря 2003 г. № 382-ОЗ
г. Москва
1,2 300 кв. м на одного плательщика по одному объекту, если компания одновременно:- является малым предприятием;- зарегистрирована в ИФНС более трех лет;- в штате в прошлом году числилось не менее 10 человек;- на каждого из сотрудников приходится не менее 2 млн руб. выручки Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64
Московская область
1,5 Закон Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ
Новосибирская область
1,5 Закон Новосибирской области от 16 октября 2003 г.№ 142-ОЗ
Пензенская область
1,5 Закон Пензенской области от 27 ноября 2003 г. № 544-ЗПО
Приморский край
0,3 20 процентов кадастровой стоимости от каждого объекта Закон Приморского края от 28 ноября 2003 г. № 82-КЗ
Псковская область
1,5 Закон Псковской области от 25 ноября 2003 г. № 316-оз
Республика Алтай
0,7; 1,5 (в зависимости от лет владения) Закон Республики Алтай от 21 ноября 2003 г. № 16-1
Республика Башкортостан
1,5 Закон Республики Башкортостан от 28 ноября 2003 г. № 43-з
Республика Бурятия
0,5 300 кв. м по одному объекту недвижимости; 100 кв. м по одному помещению Закон Республики Бурятия от 26 ноября 2002 г. № 145-III
Республика Коми
1,5 Закон Республики Коми от 24 ноября 2003 г. № 67-РЗ
Республика Татарстан
1,2 Закон Республики Татарстан от 28 ноября 2003 г. № 49-ЗРТ
Республика Хакасия
1,5 300 кв. м, если компания одновременно:- применяет ЕНВД;- зарегистрирована в ИФНС не менее двух лет;- имела в штате в прошлом году не менее пяти человек;- выплачивает работникам зарплату среднюю по отрасли в регионе Закон Республики Хакасия от 27 ноября 2003 г. № 73
г.  Санкт-Петербург
1,0 Закон Санкт-Петербурга от 26 ноября 2003 г. № 684-96
Сахалинская область
1,5 Закон Сахалинской области от 24 ноября 2003 г. № 442
Свердловская область
1,0 Закон Свердловской области от 27 ноября 2003 г. № 35-ОЗ
Ставропольский край
0,9 Закон Ставропольского края от 26 ноября 2003 г. № 44-кз
Томская область
0,5 Закон Томсокй области от 27 ноября 2003 г. № 148-ОЗ
Тульская область
1,5 100 кв. м, если компания одновременно:- применяет ЕНВД;- зарегистрирована в ИФНС не менее трех лет;- имела в штате в прошлом году не менее трех человек;- выплачивает работникам среднюю по отрасли зарплату в регионе;- размер зарплаты работников — не ниже регионального МРОТ Закон Тульской области от 24 ноября 2003 г. № 414-ЗТО
Тюменская область
1,5 150 кв. м на одного плательщика по одному объекту Закон Тюменской области от 27 ноября 2003 г. № 172
Удмуртская Республика
1,2 Закон Удмурской обласи от 27 ноября 2003 г. № 55-РЗ
Ханты-Мансийский автономный округ
1,5 Закон Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 29 ноября 2010 г. № 190-оз
Чеченская Республика
1,5 Закон Чеченской Республики от 13 октября 2006 г. № 33-РЗ

После этого надо понять, подпадают ли принадлежащие компании площади под налог. По общему правилу его должны платить собственники деловых и торговых центров, объектов общепита и бытового обслуживания (ст. 378.2 НК РФ). Но власти региона могут решить, что новый способ распространяется, например, только на торговые центры. Или только на деловые.

Кроме того, во многих регионах власти утвердили новые правила лишь для собственников крупных центров, площадь помещений в которых превышает введенные лимиты. Например, свыше 3000 кв. м или 5000 кв. м. Эту информацию вы найдете в своем региональном законе о налоге на имущество организаций.

Допустим, вы убедились, что власти в вашем регионе ввели способ расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости. И ваша площадь в торговом или деловом центре подпадает под налог согласно региональному закону.

Теперь надо заглянуть в перечень имущества, облагаемого в регионе исходя из кадастровой стоимости. Такой перечень должен быть в каждом регионе. Причем власти обязаны были опубликовать его на официальном сайте региона не позднее 1 января 2015 года. Если они не успели этого сделать, то в 2015 году компания вправе продолжать платить налог исходя из среднегодовой стоимости. То же самое касается ситуации, если перечень опубликован вовремя, но в нем не упоминается кадастровый номер и адрес вашей недвижимости.

Итак, вы нашли актив компании в специальном перечне. Это значит, что надо ежеквартально рассчитывать авансовые платежи по налогу, принимая за налоговую базу кадастровую стоимость объекта (п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Многие фирмы на упрощенной системе или ЕНВД не согласны с тем, что их недвижимость попала в специальный региональный перечень. Таким компаниям можно посоветовать следующее.

Недвижимость упрощенщика, которая попала в региональный список, должна отвечать всем установленным требованиям. И только тогда с недвижимости следует платить налог на имущество.

Если есть какие-то нарушения по включению объекта в перечень, то их можно оспорить. Конечный результат будет зависеть от конкретной ситуации: какой это объект, подо что используется и т. п. Здание находится на земельном участке, который не предназначен для размещения офисных и торговых объектов, бытового обслуживания, общепита. Тогда условием уплаты налога на имущество является использование недвижимости не менее чем на 20 процентов под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытовые услуги.

Как быть, если помещение эксплуатируется под такие цели в меньшем объеме? В таком случае уплата налога незаконна. Поэтому, если ваша недвижимость попала в перечень региона, несмотря на то, что данное условие не выполняется, можете обратиться к чиновникам и оспорить включение в него вашего объекта.

Московским организациям по такому вопросу можно пойти в Департамент экономической политики и развития города. Подготовьте для исполнительного органа заявление, в котором изложите свою просьбу исключить из перечня недвижимость, указав соответствующие причины. Скажем, помещение используется под требуемые законодательством цели в размере, меньшем нормы. И к заявлению приложите внутренние документы, подтверждающие этот факт (договор аренды, план размещения офисов, торговых и производственных помещений и т. п.).

Кроме того, можно обратиться в суды общей юрисдикции — в Верховный суд РФ, городские, районные, краевые суды, суды республик. Подготовьте иск в суд и к нему приложите платежное поручение об уплате государственной пошлины. Для организаций она составляет 4500 руб. (подп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).

Еще приложите копию утвержденного региональными властями перечня, который вы хотите оспорить, и документы, подтверждающие ваше право собственности на недвижимость.

Для суда сделайте копии документов, подтверждающих тот факт, что ваша недвижимость не должна быть включена в список облагаемых по кадастровой стоимости объектов в соответствии с нормами статьи 378.2 НК РФ.

А если, наоборот, разрешенное использование земельного участка предполагает размещение торговых объектов, но фактически на нем находится помещение, которое не предназначено для торговли? Оспорить включение объекта в перечень не удастся. Ведь если один из видов разрешенного использования земельного участка предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания, то помещение, находящееся на нем, считается торговым центром. И с его кадастровой стоимости придется платить налог на имущество.

Доказать обратное не получится. Есть даже судебная практика, где фирмы пытались оспорить включение объекта в перечень, но сделать это не смогли (определения Верховного суда РФ от 12 ноября 2014 г. № 5-АПГ14-52 и от 13 августа 2014 г. № 5-АПГ14-19).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться







  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Минфин и сами налоговики считают что в рамках встречки они могут запросить практически любые документы (письмо от 9 октября 2012 г. № 03-02-07/1-246). В НК нет ограничений по периоду, к которым относятся требуемые документы, или к их перечню. Но рамки все же есть. Запрашиваемые документы должны относится к определенной сделке.

Как вы формируете бухгалтерскую отчетность?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка
 

Дружите и общайтесь на профессиональные темы!

Главные бухгалтерские новости у вас на почте. Бесплатная рассылка!