Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налог с движимого и недвижимого имущества

14 октября 2014 925 просмотров

Движимое имущество

До конца 2014 года движимое имущество облагалось налогом только в одном случае — если компания приняла его на учет самое позднее 31 декабря 2012 года. Движимое имущество, поставленное на баланс позже, вообще не являлось объектом налогообложения, и платить по нему налог на имущество было не нужно.

Однако эти правила поменялись с 1 января 2015 года. Движимое имущество, которое было принято на баланс компании до 1 января 2013 года, как и прежде, облагается налогом. За исключением основных средств первой или второй амортизационных групп в соответствии с Классификацией основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Это имущество со сроком использования максимум три года. К примеру, компьютеры, серверы, хозяйственный инвентарь и др.

Движимое имущество из третьей — десятой групп — легковушки, фотоаппараты, кинокамеры и т.?д. — по-прежнему облагается налогом, если поставлено на баланс до 2013 года.

По объектам, учтенным 1 января 2013 года и позже, платить налог, как и раньше, не нужно. За исключением нескольких новых случаев — когда объекты перешли к компании после 1 января 2013 года в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц. С 1 января 2015 года по такому движимому имуществу налог платят (п. 25 ст. 381 НК РФ). Законодатели убрали лазейку, которая позволяла освобождать от налога на имущество движимые объекты, учтенные до 2013 года.

Учтите нюансы, если актив купили у посредника. Любые движимые активы из третьей — десятой амортизационных групп, которые компания купила через посредника и приняла на учет после 1 января 2013 года, подпадают под льготу и освобождены от налога на имущество. Даже если покупатель и комиссионер взаимозависимы. Главное, чтобы фактический поставщик не был взаимозависим с покупателем. Об этом сообщили чиновники из Минфина России в своем письме от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17304. Свой вывод специалисты из финансового ведомства объяснили так. Продукцию, приобретенную для компании, комиссионер учитывает за балансом. Посредник не становится собственником этого имущества, а лишь оказывает заказчику услуги по его приобретению. А потому статус этого комиссионера по отношению к покупателю не имеет значения. Другое дело, если покупатель и продавец взаимозависимы (одна компания является единственным учредителем другой). Тогда с движимого имущества, приобретенного через комиссионера, с 2015 года надо платить налог.

Недвижимость

Налог на имущество надо платить со всех объектов недвижимости, учтенной на балансе в качестве основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Кроме того, есть случаи, когда налог рассчитывают, даже если имущество учитывается не в качестве основных средств. Например, некоторые региональные законы предусматривают, что налог исходя из кадастровой стоимости необходимо платить по жилым помещениям, которые числятся на балансе компании как товары.

С какого месяца платить налог с недвижимости?

Организация может приобрести в собственность здание:

  • пригодное к использованию;
  • непригодное к использованию (требуются дополнительные капитальные вложения).

В обоих случаях компании надо проходить госрегистрацию права собственности (ст. 131 ГК РФ, ст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). Однако на уплату налога не влияет тот факт, что недвижимость зарегистрировали. При расчете среднегодовой стоимости имущества новый объект учитывают с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство принято к бухгалтерскому учету. Это следует из пункта 1 статьи 375 и пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Основные средства принимают к бухучету, если они соответствуют определенным критериям (п. 4 ПБУ 6/01).

Покупатель приобретает здание в состоянии, пригодном к использованию (дополнительные капитальные вложения не требуются). Учитывать такое имущество при расчете налога надо с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором здание фактически получили, подписали акт приема-передачи. До госрегистрации права собственности на недвижимость необходимо учитывать на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». Например, можно завести субсчет «Основные средства, права собственности на которые не зарегистрированы». Это следует из положений пункта 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Компания построила объект недвижимости. Платить налог надо с момента постановки недвижимости на учет. Ведь начислять налог на имущество нужно по любым объектам недвижимости, которые отвечают критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

Если строительство объекта недвижимости завершено (получено разрешение на ввод его в эксплуатацию), а первоначальная стоимость пригодного к использованию объекта сформирована, имущество необходимо перевести в состав основных средств и отразить на счете 01 «Основные средства» (счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). При этом до госрегистрации прав на объекты недвижимости их следует учитывать на отдельном субсчете. Причем не имеет значения:

  • зарегистрировано право собственности на объект или нет;
  • введен объект в эксплуатацию или фактически не эксплуатируется.

Покупатель приобретает здание, непригодное к использованию. Включать имущество в расчет налоговой базы надо, если выполняется два условия:

  • первоначальная стоимость здания (с учетом расходов по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию) сформирована;
  • здание введено в эксплуатацию.

Правомерность такого подхода следует из правил бухучета основных средств. Это подтверждает информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148. Приобретенный объект недвижимости облагается налогом на имущество с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект стал соответствовать критериям основного средства (п. 4 ПБУ 6/01).

Однако здание, непригодное к использованию и требующее дополнительных капитальных вложений, нельзя принимать к учету в качестве основного средства (подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01). Это объясняется тем, что после проведения работ стоимость объекта изменится. Проведение капитальных работ организация должна подтвердить документально. Скажем, договором подряда на выполнение строительных работ по доведению здания до состояния, пригодного к использованию.

После того как капитальные вложения закончатся, первоначальную стоимость здания нужно отразить на счете 01 «Основные средства». А с 1-го числа следующего месяца начисляйте по этому объекту налог на имущество (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Арбитражные суды признают: обязанность по уплате налога на имущество не зависит от того, кто именно выполняет капитальные работы в недостроенном здании — владелец или арендатор.

Если такое здание сдали в аренду с условием, что все необходимые капитальные работы выполнит арендатор, то собственник не будет плательщиком налога на имущество. Он вправе не включать этот объект в расчет налоговой базы до тех пор, пока арендатор не закончит реконструкцию (достройку, дооборудование) здания. То есть до того момента, пока не будет сформирована первоначальная стоимость основного средства, используемого в качестве доходных вложений в материальные ценности. Такой вывод содержит постановление ФАС Поволжского округа от 25 октября 2013 г. № А55-15817/2012.

Пример

ООО «Производственная фирма „Мастер“» приобрело у ООО «Альфа» производственное здание за 35 400 000 руб. (в том числе НДС — 5 400 000 руб.).

Акт приема-передачи здания был подписан в феврале. В этом же месяце «Мастер» подал документы на госрегистрацию права собственности. При этом компания уплатила госпошлину — 15 000 руб.

Свидетельство о регистрации получили в мае. Тогда же «Мастер» получил от продавца счет-фактуру и рассчитался с ним за переданное здание.

В июне начались работы по доведению здания до состояния, пригодного к использованию. Строительно-монтажные работы вели подрядным способом, их договорная стоимость составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). В сентябре здание ввели в эксплуатацию. Бухгалтер сделал в учете «Мастера» следующие записи.

В феврале:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

30 000 000 руб. (35 400 000 – 5 400 000) — отражены затраты на покупку здания;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

5 400 000 руб. — отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Государственная пошлина» КРЕДИТ 51

15 000 руб. — уплачена госпошлина;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»

15 000 руб. — увеличена стоимость здания на сумму госпошлины.

В мае:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

35 400 000 руб. — оплачено здание;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

5 400 000 руб. — принят к вычету НДС (на основании счета-фактуры продавца).

В июне:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) — отражена стоимость подрядных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

360 000 руб. — отражен НДС по подрядным работам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

360 000 руб. — принят к вычету НДС по подрядным работам.

В сентябре:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

32 015 000 руб. (30 000 000 + 15 000 + 2 000 000) — здание включили в состав основных средств.

С октября «Мастер» включает стоимость приобретенного здания в базу по налогу на имущество.

Как платить налог с территориально обособленной недвижимости

Объект недвижимости, местонахождение которого не совпадает с адресом балансодержателя, считается территориально отдаленным. Его следует рассматривать как единый обособленный комплекс. Балансодержатель — это головное отделение организации или обособленное подразделение с отдельным балансом.

В комплекс включают имущество, перечисленное в технической документации на объект, а также дополнительное оборудование, установленное в ходе капитальных вложений и неразрывно связанное с объектом (например, лифты, встроенные вентиляционные системы, коммуникации и т. п.).

Имущество, которое можно использовать без объекта недвижимости, в состав единого обособленного комплекса не включают. Это компьютеры, мебель, средства видеонаблюдения и т. п. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от 23 сентября 2008 г. № 03-05-05-01/57.

Налоговую базу по территориально отдаленным объектам недвижимости формируйте отдельно (п. 1 ст. 376 НК РФ). Остаточную стоимость территориально отдаленного объекта недвижимости определите по данным бухучета (п. 1 ст. 375 и п. 4 ст. 376 НК РФ).

Если территориально отдаленные объекты недвижимости располагаются в разных регионах России, налог уплачивайте по ставке, установленной в данном субъекте РФ (ст. 385 НК РФ). Налог на имущество по недвижимости за границей начисляйте по ставке, действующей в том регионе, где находится балансодержатель (п. 3 ст. 383 НК РФ). При расчете налога на имущество по таким объектам необходимо учитывать межгосударственные соглашения (договоры) об устранении двойного налогообложения.

Налог, который уплатили по законодательству другого государства, можно учесть при расчете налога по российскому законодательству. Размер засчитываемых сумм не должен превышать величины налога с имущества в России. Об этом сказано в пункте 1 статьи 386.1 Налогового кодекса РФ.

Для зачета в налоговую инспекцию по местонахождению организации необходимо представить:

  • декларацию по налогу на имущество за период, в котором налог уплачен за пределами России;
  • заявление о проведении зачета;
  • документ об уплате налога за границей, подтвержденный налоговым ведомством иностранного государства.

Рассчитанную сумму налога (авансового платежа) перечисляйте в ту ИФНС, в которой зарегистрирован территориально удаленный объект недвижимости (ст. 384 НК РФ). Местонахождением морских, речных и воздушных судов является порт их приписки (подп. 1 п. 5 ст. 83 НК РФ, ст. 130 ГК РФ).

Пример

ООО «Альфа» находится в г. Москве. У организации есть обособленное подразделение в г. Подольске Московской области. У подразделения нет отдельного баланса. По местонахождению подразделения у организации есть объект недвижимости (здание).

Все имущество «Альфы» учитывается на балансе головного отделения организации. По территориально отдаленному объекту недвижимости бухгалтер организации рассчитал базу и сумму налога отдельно.

Данные об остаточной стоимости основных средств «Альфы» мы привели в таблице:

Дата

Остаточная стоимость здания в г. Подольске, руб.

Остаточная стоимость основных средств (кроме здания в г. Подольске), руб.

Остаточная стоимость основных средств, всего, руб.

1 января

5 000 000

2 000 000

7 000 000

1 февраля

4 950 000

1 950 000

6 900 000

1 марта

4 900 000

1 900 000

6 800 000

1 апреля

4 850 000

1 850 000

6 700 000

Средняя стоимость недвижимого имущества в г. Подольске за I квартал составила:

(5 000 000 руб. + 4 950 000 руб. + 4 900 000 руб. + 4 850 000 руб.) : 4 = 4 925 000 руб.

Сумма авансового платежа за I квартал равна:

4 925 000 руб. × 2,2% : 4 = 27 088 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 27 088 руб. перечислили в налоговую инспекцию г. Подольска по месту постановки на учет недвижимости (здания).

Средняя стоимость имущества «Альфы», за исключением здания в г. Подольске, за I квартал составила:

(2 000 000 руб. + 1 950 000 руб. + 1 900 000 руб. + 1 850 000 руб.) : 4 = 1 925 000 руб.

Сумма авансового платежа за I квартал составила:

1 925 000 руб. × 2,2% : 4 = 10 588 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 10 588 руб. был перечислен в налоговую инспекцию г. Москвы по месту постановки «Альфы» на налоговый учет.

Чтобы исполнить обязанность по уплате налога, организации придется встать на налоговый учет по собственной инициативе.

Обязанность перечислить налог на имущество (авансовый платеж) и представлять налоговую отчетность возникает по истечении периода, в котором территориально удаленный объект недвижимости был принят на баланс организации.

Порядок действий в случаях, когда обязанность по уплате налога возникла, а документов о постановке на налоговый учет по местонахождению объекта недвижимости организация не получила, законодательством не установлен.

Независимо от постановки на учет при наличии объекта налогообложения организация должна рассчитать сумму налога на имущество (авансового платежа), перечислить его в бюджет и представить налоговую отчетность.

Такой вывод следует из статей 44, 80, пункта 1 статьи 374, пункта 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 июня 2010 г. № А42-8835/2009).

Однако технически исполнить эти обязанности организация не сможет: без документов о постановке на учет у нее не будет данных, необходимых для заполнения платежного поручения на перечисление налога и составления отчетности (например, КПП). Чтобы решить эту проблему, представители налоговой службы рекомендуют обратиться в инспекцию по местонахождению территориально удаленного объекта недвижимости с заявлением о постановке на налоговый учет (письмо ФНС России от 6 сентября 2013 г. № БС-4-11/16221).

В заявлении укажите: организация не располагает информацией о поступлении в инспекцию сведений о регистрации права на недвижимость.

К заявлению следует приложить копии свидетельства о постановке на налоговый учет по местонахождению организации, договора купли-продажи объекта, акта приема-передачи, свидетельства о регистрации права собственности (при наличии) или документа, подтверждающего передачу документов на госрегистрацию.

Составьте заявление по нашему образцу.

На основании поданного заявления налоговая инспекция откроет организации лицевой счет, присвоит КПП со значением 41 и сообщит об этом организации.

Как платить налог с имущества по договору лизинга

Порядок уплаты налога по предметам лизинга зависит от типа имущества. Налог с недвижимости, для которой базой является кадастровая стоимость, платят собственники имущества, лизингодатели (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Налог с других объектов рассчитывает и платит тот, на чьем балансе они учитываются (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Предположим, имущество не признается объектом налогообложения или на него распространяются налоговые льготы. Тогда налог не надо платить ни лизингодателю, ни лизингополучателю.

В течение всего срока действия договора лизинга право собственности на имущество остается у лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Порядок его учета должен быть предусмотрен в договоре. Возможно два варианта:

  • предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя;
  • предметы лизинга учитываются на балансе лизингополучателя.

Имущество на балансе лизингодателя. Если лизинговое имущество учитывает на балансе лизингодатель, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Лизингополучатель учитывает их за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В таких условиях налог на имущество платит лизингодатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Пример

В январе 2015 года ООО «Альфа» (лизингодатель), расположенное в Москве, приобрело для передачи в лизинг здание стоимостью 5 900 000 руб. (в том числе НДС — 900 000 руб.). Здание не включено в перечень объектов, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость.

В феврале 2015 года «Альфа» передала здание ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель). Срок действия лизингового договора составляет 4 года (48 месяцев). Срок полезного использования здания — 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывает на балансе лизингодатель. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03, — «Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

Январь 2015 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

5 900 000 руб. — оплачен счет поставщика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

5 000 000 руб. — отражены затраты на приобретение здания;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

900 000 руб. — учтен входной НДС;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» КРЕДИТ 08

5 000 000 руб. — принято к учету основное средство, предназначенное для передачи в лизинг;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

900 000 руб. — принят к вычету НДС.

Февраль 2015 года:

ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»

5 000 000 руб. — передано в лизинг приобретенное оборудование.

Ежемесячно начиная с февраля «Альфа» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

27 778 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) — начислена амортизация по зданию, переданному в лизинг.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале составляет:

—?на 1 января — 0 руб.;

—?на 1 февраля — 5 000 000 руб.;

—?на 1 марта — 4 972 222 руб. (5 000 000 – 27 778);

—?на 1 апреля — 4 944 444 руб. (4 972 222 – 27 778).

Среднегодовая стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:

(0 руб. + 5 000 000 руб. + 4 972 222 руб. + 4 944 444 руб.) : 4 = 3 729 167 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:

3 729 167 руб. × 2,2% : 4 = 20 510 руб.

«Мастер» при расчете налога на имущество здание, полученное в лизинг, не учитывает.

Имущество на балансе лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывает на балансе лизингополучатель, то он применяет счет 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Исключение из этого правила составляют объекты недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. Плательщиком налога по таким объектам всегда являются их собственники, в частности лизингодатели. Это следует из положений подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Пример

В январе 2012 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование. В этом же месяце «Альфа» передала оборудование ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель), расположенному в г. Москве.

Срок действия лизингового договора составляет четыре года (48 месяцев). Стоимость имущества, полученного по договору, — 1 000 000 руб. (без НДС). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования — 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

При поступлении оборудования бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»

1 000 000 руб. — получено оборудование в лизинг;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»

1 000 000 руб. — учтено оборудование в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»

5556 руб. (1 000 000 руб. : 180 мес.) — начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале составляет:

—?на 1 января — 0 руб.;

—?на 1 февраля — 1 000 000 руб.;

—?на 1 марта — 994 444 руб. (1 000 000 – 5556);

—?на 1 апреля — 988 888 руб. (994 444 – 5556).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:

(0 руб. + 1 000 000 руб. + 994 444 руб. + 988 888 руб.) : 4 = 745 833 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:

745 833 руб. × 2,2% : 4 = 4102 руб.

«Альфа» при расчете налога на имущество оборудование, переданное в лизинг, не учитывает.

Движимое основное средство, которое после 1 января 2013 года было передано в возвратный лизинг, не облагается налогом. Но только при одном условии: если лизингодатель и лизингополучатель не являются взаимозависимыми лицами. Если это условие не выполняется, налог на имущество за предмет лизинга нужно платить.

По возвратному лизингу имущество выкупается лизингодателем у собственника для последующей передачи ему же во временное пользование и владение за плату. Стороны могут согласовать, кто из них учитывает на своем балансе предмет лизинга. При этом, даже если балансодержателем будет лизингополучатель, в течение всего срока договора собственником имущества останется лизингодатель. Это следует из статей 2, 4 и 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Платить налог на имущество нужно с движимого имущества, которое числится на балансе в составе основных средств организации. От налогообложения освобождается движимое имущество, которое:

  • относится к первой или второй амортизационной группе (по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1);
  • принято к учету после 31 декабря 2012 года (кроме движимого имущества, полученного в результате реорганизации, ликвидации, передачи между взаимозависимыми лицами).

По общему правилу при возвратном лизинге движимое имущество, отраженное в составе основных средств с 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается. То, что раньше имущество было в собственности лизингополучателя, значения не имеет.

Однако зачастую участниками операций по возвратному лизингу являются взаимозависимые лица. В этих случаях общее правило не применяется. С 1 января 2015 года движимое имущество — предметы лизинга — становится объектом налогообложения. При условии, что объект не относится к первой или второй амортизационной группе. Освобождение, предусмотренное пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ, на лизинг не распространяется (письмо Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-05-05-01/1714). И в таком случае лизингополучатель должен будет платить налог на имущество, которое учитывается на его балансе начиная с 1 января 2015 года.

Пример

В январе 2013 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование у ООО «Мастер». В том же месяце «Альфа» передала приобретенное оборудование «Мастеру» в лизинг. «Альфа» и «Мастер» являются взаимозависимыми лицами.

Срок действия лизингового договора составляет четыре года (48 месяцев). Стоимость имущества, полученного по договору, — 1 000 000 руб. (без НДС). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. При поступлении оборудования бухгалтер «Мастера» установил новый срок его полезного использования — 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Мастер» начисляет амортизацию линейным способом.

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»

1 000 000 руб. — получено оборудование в лизинг;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»

1 000 000 руб. — учтено оборудование в составе ОС.

Ежемесячно с февраля «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»

5556 руб. (1 000 000 руб. : 180 мес.) — начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг.

Поскольку лизингодатель и лизингополучатель — взаимозависимые лица, с 1 января 2015 года «Мастер» включает предмет лизинга в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2015 года составляет:

—?на 1 января — 872 212 руб. (1 000 000 руб. – 5556 руб. × 23 мес.);

—?на 1 февраля — 866 656 руб. (872 212 – 5556);

—?на 1 марта — 861 100 руб. (866 656 – 5556);

—?на 1 апреля — 855 544 руб. (861 100 – 5556).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:

(872 212 руб. + 866 656 руб. + 861 100 руб. + 855 544 руб.) : 4 = 863 878 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:

863 878 руб. × 2,2% : 4 = 4751 руб.

«Альфа» при расчете налога на имущество оборудование, переданное в лизинг, не учитывает.

Возврат лизингового имущества. По окончании срока действия договора лизинга (при его досрочном расторжении) налог на имущество должна платить та сторона, которая становится собственником предмета лизинга. Им может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

При возврате остаточная стоимость имущества отражается у лизингодателя на счете 03. Если после возвращения объект продолжают использовать в составе основных средств, по нему нужно платить налог на имущество в общем порядке.

Если лизингополучатель возвращает лизинговое имущество с полностью погашенной стоимостью, лизингодатель приходует его по условной оценке 1 руб. Это следует из положений пункта 7 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 и письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-05-05-01/11.

Пример

В январе ООО «Альфа» (лизингодатель), расположенное в Москве, приобрело для передачи в лизинг нежилое здание стоимостью 5 900 000 руб. (в том числе НДС — 900 000 руб.). Здание не включено в перечень объектов, налог на имущество по которым начисляется исходя из кадастровой стоимости.

В феврале «Альфа» передала здание ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель). Срок действия лизингового договора составляет шесть лет (72 месяца). По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом. Срок полезного использования здания составляет 15 лет (180 месяцев).

В марте по инициативе лизингодателя договор был расторгнут и возвращенное здание «Альфа» стала использовать в своей деятельности.

Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03, — «Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг». Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

В январе:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

5 900 000 руб. — оплачен счет поставщика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

5 000 000 руб. — отражены затраты на приобретение здания;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

900 000 руб. — учтен входной НДС;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» КРЕДИТ 08

5 000 000 руб. — принято к учету основное средство, предназначенное для передачи в лизинг;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

900 000 руб. — принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному имуществу.

В феврале:

ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»

5 000 000 руб. — передано в лизинг приобретенное здание.

Ежемесячно с февраля «Альфа» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

27 778 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) — начислена амортизация по переданному в лизинг зданию.

Возврат здания отражен следующей проводкой:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»

5 000 000 руб. — здание переведено в состав основных средств, предназначенных для использования в собственной деятельности.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость здания в I квартале составляет:

—?на 1 января — 0 руб.;

—?на 1 февраля — 000 000 руб.;

—?на 1 марта — 4 972 222 руб. (5 000 000 – 27 778);

—?на 1 апреля — 4 944 444 руб. (4 972 222 – 27 778).

Среднегодовая стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:

(0 руб. + 5 000 000 руб. + 4 972 222 руб. + 4 944 444 руб.) : 4 = 3 729 167 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:

3 729 167 руб. × 2,2% : 4 = 20 510 руб.

«Мастер» при расчете налога на имущество здание, полученное в лизинг, не учитывает.

Выкуп лизингового имущества. От налога освобождаются только те объекты движимого имущества, которые были приняты на баланс в качестве основных средств с 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ). Выкупленный предмет лизинга исключением из этого правила не является.

Определить дату, когда предмет лизинга поставлен на учет в качестве объекта основных средств, нужно на основании акта приема-передачи, составленного при передаче имущества на баланс лизингополучателя. Если это случилось до 1 января 2013 года, то налог начислить нужно.

Если лизингополучатель включил предмет лизинга в состав основных средств после 31 декабря 2012 года, то это имущество освобождается от налогообложения.

Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01/01, от 24 декаб-ря 2012 г. № 03-05-05-01/79.

После выкупа предмет лизинга продолжают учитывать на счете 01. Таким образом, состав объектов обложения налогом на имущество у лизингополучателя не меняется.

Если лизингодатель и лизингополучатель являются взаимозависимыми лицами, налог на имущество нужно платить даже при постановке предмета лизинга на учет после 31 декабря 2012 года. В этом случае по движимому имуществу, принятому на учет после 31 декабря 2012 года, платить налог нужно с 1 января 2015 года. Налог должен платить балансодержатель лизингового имущества. Исключение составляет имущество, которое относится к первой или второй амортизационной группе, — по нему платить налог на имущество не надо.

Пример

В январе 2014 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС.). В этом же месяце «Альфа» передала оборудование ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель), расположенному в г. Москве. «Альфа» и «Мастер» являются взаимозависимыми лицами.

Срок действия лизингового договора составляет 10 лет (120 месяцев). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования — 15 лет (180 месяцев). По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Мастер» начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации — 27 777 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга — 7 500 000 руб. Распределение платежей по видам расходов следующее:

—?выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, — 1 500 000 руб.;

—?стоимость использования имущества (финансовой аренды) — 6 000 000 руб.

Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику — 50 000 руб. (6 000 000 руб. / 120 мес.).

В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.

При поступлении оборудования бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»

5 000 000 руб. — получено оборудование в лизинг;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»

5 000 000 руб. — учтено оборудование в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля 2014 года «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»

27 777 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) — начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»

50 000 руб. — начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» КРЕДИТ 51

50 000 руб. — перечислен лизинговый платеж.

Поскольку «Альфа» и «Мастер» — взаимозависимые лица, с 1 января 2015 года «Мастер» включает предмет лизинга в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2015 года составляет:

— на 1 января — 4 694 453 руб. (5 000 000 руб. – 27 777 руб. × 11 мес.);

— на 1 февраля — 4 666 676 руб. (4 694 453 – 27 777);

— на 1 сентября — 4 638 899 руб. (4 666 676 – 27 777);

— на 1 апреля — 4 611 122 руб. (4 638 899 – 27 777).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2015 года составляет:

(4 694 453 руб. + 4 666 676 руб. + 4 638 899 руб. + 4 611 122 руб.) : 4 = 4 652 787 руб.

Точно так же бухгалтер «Мастера» рассчитывает налог в следующие периоды.

В январе 2024 года (по окончании срока действия договора лизинга) «Мастер» выкупит оборудование по остаточной стоимости. Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

- 3 333 240 руб. (27 777 руб. × 120 мес.) — списана начисленная амортизация предмета лизинга по окончании договора;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

- 1 666 760 руб. (5 000 000 – 3 333 240) — списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»

- 1 500 000 руб. — отражено приобретение оборудования;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» КРЕДИТ 51

- 1 500 000 руб. — перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- 1 500 000 руб. — принято к учету выкупленное оборудование.

Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию. Сумма ежемесячной амортизации равна 25 000 руб. (1 500 000 руб. : 60 мес.).

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2024 года составит:

— на 1 января — 1 694 537 руб. (5 000 000 руб. – 27 777 руб. × 119 мес.);

— на 1 февраля — 1 500 000 руб.;

— на 1 марта — 1 475 000 руб. (1 500 000 руб. – 25 000 руб.);

— на 1 апреля — 1 450 000 руб. (1 475 000 руб. – 25 000 руб.).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2024 года составляет:

(1 694 537 руб. + 1 500 000 руб. + 1 475 000 руб. + 1 450 000 руб.) : 4 = 1 529 884 руб.

Точно так же бухгалтер «Мастера» рассчитает налог в следующих периодах.

Вот мы и рассмотрели, как платить налог с движимого и недвижимого имущества.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка