Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

2017: Листки нетрудоспособности станут электронными

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расчет налога на имущество по среднегодовой стоимости активов

15 октября 2015 474 просмотра

Формула расчета налога

Покажем, как рассчитать налог с имущества, которое облагается по среднегодовой стоимости. Для начала определите среднегодовую стоимость таких активов. При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте следующую формулу:

При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь следующей формулой:

Остаточную стоимость имущества определите по формуле:

Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета. Определяя остаточную стоимость основных средств на конец года, учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря. Из остаточной стоимости исключите суммы оценочных обязательств по ликвидации основных средств и восстановлению окружающей среды (если при постановке объекта на учет такие затраты закладывались в первоначальную стоимость). Это предусмотрено пунктом 3 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26).

Пример

По данным бухучета, остаточная стоимость основных средств, облагаемых налогом на имущество, у ООО «Альфа» составляет:

— на 1 января — 6 000 000 руб.;

— 1 февраля — 5 950 000 руб.;

— 1 марта — 5 800 000 руб.;

— 1 апреля — 5 750 000 руб.;

— 1 мая — 5 700 000 руб.;

— 1 июня — 5 650 000 руб.;

— 1 июля — 5 500 000 руб.;

— 1 августа — 5 450 000 руб.;

— 1 сентября — 5 400 000 руб.;

— 1 октября — 5 350 000 руб.;

— 1 ноября — 5 200 000 руб.;

— 1 декабря — 5 150 000 руб.;

— 31 декабря — (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) — 5 100 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал равна:

(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.) : (3 + 1) = 5 875 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:

(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +5500 000 руб.) : (6 + 1) = 5 764 285 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:

(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1) = 5 655 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за год составила:

(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб. + 5 200 000 руб. + 5 150 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (12 + 1) = 5 538 462 руб.

Расчет налога после изменения стоимости имущества

На расчет налога на имущество по среднегодовой стоимости влияет изменение бухгалтерской стоимости имущества. Рассмотрим на примере случай, когда стоимость выросла после реконструкции здания.

Пример

ООО «Альфа» принадлежит производственное здание. Его первоначальная стоимость составляет 15 000 000 руб. Срок полезного использования — 18 лет (216 месяцев, седьмая амортизационная группа). Налог с этого здания платят исходя из среднегодовой стоимости. В бухгалтерском и налоговом учете имущество в «Альфе» амортизируют линейно, амортизационную премию не применяют. В регионе, где зарегистрирована «Альфа» и находится здание, ставка налога на имущество установлена в размере 2,2 процента.

Месячная норма амортизации по зданию равна 0,46296% (1 : 216 мес. × 100). Ежемесячная амортизация составляет 69 444 руб. (15 000 000 руб. × 0,46296%).

Здание эксплуатировали в течение восьми лет, до марта текущего года. То есть март был 97-м месяцем эксплуатации. В нем было принято решение провести реконструкцию. В апреле здание после реконструкции ввели в эксплуатацию. Срок его полезного использования не изменился, а вот первоначальную стоимость увеличили до 16 000 000 рублей. То есть расходы на реконструкцию составили 1 000 000 руб.

В апреле здание продолжали амортизировать. Общий срок эксплуатации на начало мая составил 98 месяцев. С мая здание амортизируют с учетом изменений в первоначальной стоимости. Поэтому месячная норма амортизации составляет 0,84746% (1 : 118 мес. × 100).

Для расчета ежемесячной амортизации бухгалтер определил остаточную стоимость здания на начало мая: 8 194 488 руб. (15 000 000 руб. – (98 мес. × 69 444 руб.).

Исходя из этих данных, а также суммы затрат на реконструкцию бухгалтер определил ежемесячную сумму амортизации. Она равна 77 920 руб. (0,84746% × (8 333 376 руб. + 1 000 000 руб.).

Для расчета авансовых платежей за I квартал и за полугодие бухгалтер считал среднюю стоимость. Для этого были определены остаточная стоимость имущества на начало года, на начало каждого месяца внутри отчетного периода и на начало месяца, следующего за ним.

Период, на начало которого, бухгалтер определял остаточную стоимость

Размер остаточной стоимости

Январь (на начало года)

8 472 264 руб. (15 000 000 руб. – (94 мес. × 69 444 руб.))

Февраль

8 402 820 руб. (15 000 000 руб. – (95 мес. × 69 444 руб.))

Март

8 333 376 руб. (15 000 000 руб. – (96 мес. × 69 444 руб.))

Апрель

8 263 932 руб. (15 000 000 руб. – (97 мес. × 69 444 руб.))

Май

8 194 448 руб. (15 000 000 руб. – (98 мес. × 69 444 руб.))

Июнь

9 116 568 руб. (16 000 000 руб. – (98 мес. × 69 444 руб.) – (1 мес. × 77 920 руб.))

Июль

9 038 648 руб. (16 000 000 руб. – (98 мес. × 69 444 руб.) – (2 мес. × 77 920 руб.))

Средняя стоимость за I квартал составила 8 368 098 руб.

((8 472 264 руб. + 8 402 820 руб. + 8 333 376 руб. + 8 263 932 руб.) : 4 мес.).

Авансовый платеж за I квартал составил 46 025 руб.

(8 368 098 руб. × 2,2% : 4).

Средняя стоимость за полугодие составила 8 546 008 руб.

((8 472 264 руб. + 8 402 820 руб. + 8 333 376 руб. + 8 263 932 руб. + 8 194 448 руб. + 9 116 568 руб. + 9 038 648 руб.) : 7 мес.).

Авансовый платеж за полугодие равен 47 003 руб.

(8 546 008 руб. × 2,2% : 4).

Основные средства включайте в расчет налоговой базы с месяца, следующего за тем, в котором они были приняты к учету на балансе организации. Исключение составляют основные средства, приобретенные в декабре. Их нужно включать в расчет налоговой базы с декабря (п. 4 ст. 376 НК РФ). Дальнейшие внутренние перемещения основных средств между подразделениями организации на расчет налога на имущество не влияют.

Дату постановки объектов на учет определяйте на основании актов приемки-передачи основных средств, утвержденных руководителем организации. Начислять налог на имущество нужно по любым объектам недвижимости, которые отвечают критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

Из расчета налоговой базы имущество исключайте с месяца, следующего за тем, в котором оно было списано со счетов бухучета (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом внутренние перемещения основных средств между подразделениями организации выбытием не признаются. Дату выбытия объектов определяйте на основании актов приемки-передачи (списания) основных средств, утвержденных руководителем организации. Объект недвижимости исключите из расчета налоговой базы по налогу на имущество с месяца, следующего за его выбытием из состава основных средств.

Если выбытие имущества не связано с его реализацией (например, имущество выбывает в связи с ликвидацией), то дату его списания с баланса определяйте по первичным документам, подтверждающим выбытие. При выбытии недвижимость ликвидируют, она не может удовлетворять требованиям пункта 4 ПБУ 6/01. Поэтому объект нельзя учитывать в качестве основного средства. Таким образом, из базы по налогу на имущество стоимость объекта надо исключить с месяца, следующего за выбытием. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 октября 2005 г. № 03-03-04/1/301.

Если выбытие связано с реализацией, объект недвижимости нужно исключить из состава основных средств в момент ее передачи покупателю (на дату составления акта приема-передачи). Независимо от того, состоялась ли госрегистрация перехода права собственности на объект к покупателю. Государственная регистрация важна для признания доходов и расходов, связанных с продажей объекта недвижимости. Это объясняется тем, что расходы от продажи основных средств нельзя признать до того момента, пока в учете не будет отражена выручка от их реализации. Доход от реализации имущества возникает в момент перехода права собственности к новому владельцу. А в рассматриваемой ситуации моментом перехода права собственности является дата его госрегистрации.

Поэтому при реализации объекта недвижимости его остаточную стоимость спишите на счет 45 «Товары отгруженные» (к этому счету можно открыть субсчет «Переданные объекты недвижимости»).

Такую операцию нужно отразить на дату подписания акта приема-передачи объекта:

ДЕБЕТ 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основного средства»

  • списана остаточная стоимость реализованного объекта недвижимости.

Со следующего месяца продавец прекращает начисление налога на имущество по этому основному средству.

На дату регистрации перехода права собственности в учете нужно отразить доход от реализации объекта недвижимости и списать его остаточную стоимость в расходы:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

  • отражена выручка от реализации основного средства;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости»

  • списана в расходы остаточная стоимость реализованного объекта недвижимости.

Если впоследствии договор купли-продажи недвижимости признают недействительным, то в соответствии с пунктом 2 статьи 167 Гражданского кодекса РФ каждая из сторон обязана будет вернуть другой все полученное по сделке. Покупатель возвращает продавцу здание, а продавец покупателю — средства, полученные в оплату. Некоторые суды считают, что в подобных ситуациях заново начислять налог на имущество продавец должен не с даты первоначальной реализации объекта, а с его возврата покупателем. ВАС РФ считал такой подход правомерным (письмо от 17 ноября 2011 г. № 148).

Пример

АО «Альфа» продало ООО «Производственная фирма “Мастер”» здание за 35 400 000 руб. (в том числе НДС — 5 400 000 руб.). Первоначальная стоимость здания в учете у «Альфы» составляет 20 000 000 руб., сумма начисленной амортизации — 5 000 000 руб. Акт подписан в июле, а переход права собственности к «Мастеру» зарегистрирован в августе.

Бухгалтер «Альфы» так отразил в учете операции по реализации недвижимого имущества.

В июле:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

- 20 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта недвижимости;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 5 000 000 руб. — списана амортизация, начисленная по зданию;

ДЕБЕТ 45 «Переданные объекты недвижимости» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 15 000 000 руб. (20 000 000 руб. – 5 000 000 руб.) — отражена остаточная стоимость здания.

В августе:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

- 35 400 000 руб. — отражен доход от продажи здания;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 5 400 000 руб. — начислен НДС по реализованному зданию;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости»

- 15 000 000 руб. (20 000 000 руб. – 5 000 000 руб.) — отнесена на расходы остаточная стоимость проданного здания;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 35 400 000 руб. — получена оплата от покупателя за проданное здание.

С августа «Альфа» исключает стоимость реализованного здания из налоговой базы по налогу на имущество.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка