Журнал, справочная система и сервисы
№13
Июль

В свежем «Главбухе»

О новой минималке, платежках, НДС, упрощенке и отпуске

Подписка
Сегодня книги в подарок!
№13

Идеальное заполнение декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев

14 октября 2015 7780 просмотров


Печатная версия

Электронный журнал

Не позднее 28 октября нужно сдать декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев. С этого года действует новая форма. Как показывает практика, в новых отчетах часто проскакивают обидные ошибки. В статье мы расскажем про заполнение декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев у сельхозпредприятия.

По какой форме отчитываться

Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2015 года заполняют и подают в инспекцию по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600@.

Это можно сделать лично или через представителя либо направить отчетность по почте с описью вложения или передать в электронном виде по ТКС (п. 2.5 разд. II Порядка заполнения). А можно отчитаться через сайт ФНС (письмо ФНС России от 20 августа 2015 г. № ПА-3-17/3169).

Если сельхозпредприятие не относится к категории крупнейших и среднесписочная численность его работников за прошлый год не превысила 100 человек, оно вправе сдать отчет на бумаге (абз. 1–4, 7 п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ).

Замечу: подать декларацию придется даже тогда, когда у хозяйства нет обязанности по уплате налога и авансовых платежей (п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71).

Однако для некоторых компаний предусмотрены поблажки. Тем из них, у которых по банковским счетам и по кассе нет движения денежных средств, а также нет объекта налогообложения, декларацию можно сдать по упрощенной форме. Ее утвердил Минфин России приказом от 10 июля 2007 г. № 62н. Но на практике данную форму применяют очень редко.

Какие разделы декларации подавать

В состав декларации обязательно включают (п. 1.1 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России № ММВ-7-3/600@, далее – Порядок):

  • титульный лист (лист 01);
  • подраздел 1.1 раздела 1;
  • лист 02;
  • приложения № 1 и № 2 к листу 02.

Дополнительно (если есть соответствующие показатели) в состав декларации входят:

  • подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1;
  • приложения № 3 и № 5 к листу 02;
  • листы 03–05;
  • приложение № 1.

Учтите, что приложение № 4 к листу 02 (расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу), лист 07 (получение средств целевого финансирования, целевых поступлений), приложение № 2 (сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом) по итогам 9 месяцев не представляют.

И еще: лист 06 (доходы и расходы НПФ) сельскохозяйственные предприятия также не заполняют.

Компания применяет нулевую ставку

Если сельхозтоваропроизводитель не перешел на ЕСХН, он может применять по налогу на прибыль нулевую ставку (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Тогда в составе декларации надо подать (п. 1.5 Порядка):

  • титульный лист (лист 01);
  • подраздел 1.1 раздела 1;
  • подраздел 1.2 раздела 1 (только если платят ежемесячные авансовые платежи);
  • лист 02;
  • приложения № 1 и № 2 к листу 02;
  • приложение № 3 к листу 02 (если финансовый результат определяют с учетом ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса РФ);
  • приложение № 5 к листу 02 (при наличии обособленных подразделений).

В листе 02 и в приложениях к нему по реквизиту «Признак налогоплательщика» надо указать код 2 – сельскохозяйственный товаропроизводитель. Если хозяйство кроме основной деятельности ведет иную, укажите код 1.

Организация выполняет обязанность налогового агента

Если сельхозпредприятие является еще и налоговым агентом (выплачивает дивиденды российской организации), то в состав декларации включают расчет, состоящий из (абз. 2 п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ, п. 1.7, 4.4 Порядка):

  • подраздела 1.3 раздела 1;
  • листа 03 (разделы А и В).

У хозяйства есть подразделения

Если компания имеет обособленные подразделения, то по местонахождению каждого из них необходимо представить декларацию, включающую в себя:

  • титульный лист (лист 01);
  • подраздел 1.1 раздела 1;
  • подраздел 1.2 раздела 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей);
  • приложение № 5 к листу 02.

Предположим, что все обособленные подразделения расположены на территории одного субъекта РФ. Тогда декларацию подают по местонахождению ответственного подразделения (п. 1.4 Порядка).

Компания работает на ЕСХН

Организация, перешедшая на ЕСХН (п. 3 ст. 346.1, п. 10 ст. 274 Налогового кодекса РФ), не сдает декларацию по налогу на прибыль. Но если она выполняет обязанности налогового агента, то отчитаться придется. Причем в таком составе:

  • титульный лист (лист 01);
  • подраздел 1.3 раздела 1;
  • лист 03.

В данном случае на титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета)» указывают код 231 (п. 1.7 Порядка).

Добавлю, что такой расчет представляют не всегда. Если компания перечислила дивиденды организациям, признаваемым налоговыми агентами (то есть не удерживала с них налог), то декларацию сдавать не нужно.

Как заполнить декларацию

Рассмотрим особенности заполнении некоторых разделов декларации.

Титульный лист

На титульном листе в декларации за 9 месяцев в поле «Налоговый (отчетный) период (код)» необходимо указать код 33 (при уплате авансовых платежей ежемесячно) или 43 (исходя из фактически полученной прибыли).

Раздел 1

Из формы этого раздела убрали ячейку, в которой ранее указывали признак налогоплательщика.

Приложение № 1 к листу 02

Теперь выручку от реализации права требования долга после наступления срока платежа показывают по строке 013, а стоимость реализованных имущественных прав – по строке 059.

При этом отражать убыток (разницу между доходом от продажи права требования долга и стоимостью реализованного товара) обособленно по строке 300 не нужно.

Такие разъяснения дала ФНС России в письме от 25 июня 2015 г. № ГД-4-3/11053@.

В приложение № 1 добавлены строка 023 «Выручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг – всего» и строка 024 «В том числе сумма отклонения от минимальной (расчетной) цены». В приложение № 2 к листу 02 добавлены строки 072 и 073, касающиеся расходов и отклонений по указанным ценным бумагам.

Показатели строк 023 и 072 включают в итоговую сумму доходов от реализации ( строка 040 приложения № 1 к листу 02 ) и в итоговую сумму признанных расходов ( строка 130 приложения № 2 к листу 02 ) соответственно.

Приложение № 2 к листу 02

В приложение № 2 к листу 02 введены новые строки 400–403. В них показывают корректировку налоговой базы на выявленные ошибки, которые относятся к прошлым налоговым периодам, если они привели к переплате налога (см. образец).

Суммы за каждый год из трех налоговых периодов отражают отдельно (строки 401–403). Полученный итог по строке 400 исключают из состава налоговой базы по строке 100 листа 02.

Если убытки прошлых налоговых периодов выявили в текущем отчетном периоде, то их необходимо отразить по строке 301 приложения № 2 к листу 02 декларации (см. образец).

Приложение № 3 к листу 02

С 1 января 2015 года операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа в приложении № 3 к листу 02 не отражают (письмо № ГД-4-3/11053@).

Если сельхозпредприятие получило убыток от такой операции, в декларации по налогу на прибыль оно записывает:

  • по строке 140 – рассчитанную предельную величину убытка;
  • по строке 150 – сумму убытка, превышающую предельную величину.

Раздел А листа 03

Поясним заполнение декларации по налогу на прибыль в части раздела А. В этом разделе показывают расчет налога, который налоговый агент уплачивает с дивидендов. Он дополнен новым реквизитом «Категория налогового агента». Если организация признается эмитентом ценных бумаг (распределяет прибыль по ним), то в данной ячейке надо поставить 1 (п. 3, подп. 1, 3 п. 7 ст. 275 Налогового кодекса РФ). А если нет, то 2 (при этом следует указать ИНН эмитента ценных бумаг).

У предприятия могут возникнуть трудности с заполнением этого раздела, поскольку в нем до сих пор не учтено, что с 1 января 2015 года налоговая ставка с дивидендов, полученных российскими организациями, выросла с 9 до 13 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). В письме от 26 февраля 2015 года № ГД-4-3/2964@ ФНС России пояснила, что дивиденды, облагаемые по ставке 13 процентов, надо отражать в строке 023 «Дивиденды, налоги с которых исчислены по иной ставке» и строке 091.

По строкам 020–024 теперь указывают дивиденды, начисленные получателям дохода – российским компаниям (ранее заполнялись строки 040–044). При этом дивиденды, начисленные физическим лицам – налоговым резидентам РФ, показывают отдельно по строке 030 (п. 11.2.3 Порядка).

Далее по строкам 040–054 отражают дивиденды, начисленные иностранным организациям и физическим лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ (ранее заполнялись строки 020–034).

В отдельных строках (060–070) указывают дивиденды для лиц, по которым не установили их налоговый статус. Такие суммы облагают налогом на прибыль и НДФЛ по повышенной ставке – 30 процентов (п. 5 ст. 214.6 и п. 7 ст. 310.1, п. 6 ст. 224 и п. 4.2 ст. 284 Налогового кодекса РФ). 

Сюда же записывают сведения по лицам, не являющимся получателями дохода (номинальные держатели ценных бумаг, с которых налог не удерживают).

Раздел В листа 03

Здесь приводят расшифровку по тем получателям дивидендов, которые не платят налог на прибыль (п. 11.4 Порядка).

По реквизиту «Признак принадлежности» указывают букву А или Б.

Что еще можно сказать про заполнение декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев? В разделе В надо поставить А, если в реестре приводят расшифровку сумм выплаченных дивидендов, отраженных в разделе А листа 03 декларации (выплаты российским акционерам). Или букву Б, если в реестре приводят расшифровку получателей доходов, отраженных в разделе Б листа 03 декларации (проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам).

Также надо указать ИНН и КПП получателей доходов.

С.С. Гусева,
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению, аудитор 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Кредитор вправе получить с дебитора за все время пользования деньгами законные проценты. Они начисляются по умолчанию – любое пользование чужими деньгами признается платным. Если хотите отказаться от законных процентов, пропишите это в договоре.

Когда в вашей компании выдают зарплату за месяц?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка
 

Дружите и общайтесь на профессиональные темы!

Главные бухгалтерские новости у вас на почте. Бесплатная рассылка!