Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Проверьте, осталось ли у вашей компании право на упрощенку

15 октября 2015 3640 просмотров

Печатная версия

Электронный журнал

УСН – выгодный режим, ведь упрощенщики не платят налоги на прибыль, на имущество и НДС. Но применять льготную систему вправе только те организации, которые соблюдают лимит УСН 2015 (см. таблицу ниже).

Критерии УСН для компаний и предпринимателей в 2015 году

Показатель

Лимит

Примечание

Доходы

Не более 68, 82 млн руб.

В расчете лимита участвует большинство поступлений. Исключение – доходы, не учитываемые при УСН

Наличие филиалов и представительств

Ни одного

Упрощенку не могут применять те компании, у которых есть филиалы или представительства. Открывать другие обособленные подразделения можно

Средняя численность сотрудников

Не более 100 человек

Рассчитать среднюю численность надо по указаниям, утвержденным приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428

Остаточная стоимость ОС

Не более 100 млн руб.

Остаточная стоимость определяется по правилам бухучета. В лимите учитываются только амортизируемые ОС

Доля участия других организаций в уставном капитале

Не более 25 процентов

Норматив будет превышен, как только сведения о новом распределении долей будут внесены в ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 11 ноября 2011 г. № 03-11-06/1/160)

Когда большая часть года уже позади, самое время проверить эти показатели. Вдруг какие-то из них граничат с лимитами или уже переросли их.

Лимит по доходам

В первую очередь компаниям на УСН надо контролировать поступления. Большинство слетают с упрощенки именно из-за того, что не укладываются в лимит по доходам. На 2015 год он составляет 68,82 млн руб. Объясню, почему именно эта цифра. Раньше лимит был фиксирован – 60 млн руб. Но с 2014 года его нужно индексировать на коэффициент-дефлятор. Коэффициент этого года – 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685). Вот и получается, что порог по доходам равен 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,147). Какие доходы включать в лимит УСН 2015?

Прежде всего выручку и предоплату. Компании на УСН используют кассовый метод, поэтому деньги, полученные от покупателей, станут доходом на ту дату, когда они поступили на счет.

Важно не забыть и про внереализационные доходы из статьи 250 НК РФ. Например, про поступления в виде процентов по займам или полученной неустойки.

Покупатель может расплатиться не только деньгами, но и другим имуществом. Допустим, организации договорились о бартере и обменялись товарами. Доход от такой сделки равен стоимости полученных взамен товаров. Его тоже надо учесть при расчете лимита. И не важно, что поступления денег на счет не будет.

Если бы компания использовала метод начисления, то доход от бартера возник бы в тот момент, когда обе стороны выполнили свои обязательства. Но так как упрощенщики ведут кассовый учет, то они признают доход, как только получат товар.

Часто компании проводят взаимозачет. Например, организация отгрузила покупателю товар, а он оказал взамен услуги. Выручку надо признать на дату зачета.

Когда суммы взаимных долгов не равны, проводят частичный зачет. Скажем, компания должна покупателю 100 тыс. руб., а тот ей – 150 тыс. руб. На дату взаимозачета компания включит в доходы 100 тыс. руб., а остальные 50 тыс. – в тот момент, когда покупатель перечислит их на счет.

Компания на упрощенке НДС не платит. Но по просьбе покупателя она может выставить счет-фактуру. Тогда налог придется перечислить в бюджет. Помимо этого чиновники считают, что НДС надо учесть и в доходах от реализации. Минфин России настаивал на этом не раз: письма от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280, от 14 апреля 2008 г. № 03-11-02/46. Финансисты ссылаются на пункт 2 статьи 249 кодекса, в котором написано, что включать в доходы надо все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары.

С этим можно поспорить. Во-первых, суммы НДС, которые продавец предъявляет покупателю, исключаются из доходов на основании пункта 1 статьи 248 НК РФ. Во-вторых, НДС компания перечисляет в бюджет, а не оставляет себе. У организации нет экономической выгоды и, соответственно, дохода тоже не будет.

Такие аргументы убеждают судей. Они разрешают не включать НДС в доходы (постановление Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2009 г. № 17472/08).

Ваша компания оказалась на грани лимита из-за НДС? Есть еще один довод в пользу того, чтобы не признавать налог доходом. С 2016 года в Налоговом кодексе пропишут это прямо и разрешат не учитывать НДС в доходах. Выгодные поправки ввел Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ.

Итак, большинство поступлений в расчете лимита участвует. Но есть и исключения. Некоторые средства, поступившие на счет, не будут доходом. А значит, и не увеличат лимит.

От налогообложения освобождаются:

  • доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ (например, полученный заем, залог или задаток не становится доходом и не учитывается в расчете лимита);
  • дивиденды и проценты по государственным ценным бумагам, если налог на прибыль с них удерживается по ставке 15, 9 или 0 процентов (письмо Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282);
  • положительные курсовые разницы (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Компания на УСН, заключившая договор в валюте, признает выручку в той сумме, которая поступила на расчетный счет. Потом организация уже не пересчитывает ее.

Советы, как удержать доходы в пределах лимита

Можно попытаться удержать доходы в пределах нормы, чтобы не потерять право на УСН. Есть несколько вариантов.

Первый способ – попросить покупателей отсрочить оплату или авансы. Ведь пока средства не поступят на счет, у компании нет дохода. Если покупатель все же успел отправить аванс, то можно вернуть ему сумму как ошибочно перечисленную.

Следующий вариант – провести оплату как заем. Вместо аванса покупатель перечисляет заем. А после того как компания отгрузит товар, стороны проводят взаимозачет.

Инспекторы на местах могут настаивать, что обязательства по возврату займа и по оплате товаров неоднородны и зачесть их нельзя. Однако у такого требования нет оснований. Высшие судьи уже давно решили, что зачет можно провести и между обязательствами разного вида (п. 7 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65).

Еще один способ, при помощи которого компании пытаются удержаться в пределах доходного лимита, – замена договоров поставки на посредничество. Этот метод подходит компаниям, которые занимаются торговлей. Они покупают у поставщика товары, а потом продают их с наценкой. Если компания поменяет свой статус с продавца на комиссионера, то сможет включать в доходы не всю выручку, а лишь наценку.

Чтобы реализовать каждый из этих вариантов, нужна договоренность с покупателями. В каких-то случаях добиться ее будет легко. Скорее всего большинство контрагентов охотно согласятся отсрочить оплату. Другое дело, что отсрочка невыгодна самой компании. На время отказаться от авансов или оплаты удастся, только когда достаточно собственных средств.

Другие лимиты по УСН

Следующий критерий для упрощенки – это средняя численность сотрудников. Она не должна превышать 100 человек. За показателем надо следить ежеквартально. В расчете средней численности помогут Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1, П-2, П-3, П-4, П-5 (м), утвержденные приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Нужно учесть не только штатных сотрудников, но и работников, с которыми заключен договор гражданско-правового характера (п. 77 Указаний, утвержденных приказом Росстата № 428).

А теперь про основные средства. Организация не может использовать упрощенку, если остаточная стоимость таких активов превышает 100 млн руб. Показатель надо рассчитать по правилам бухучета.

Чтобы уложиться в предельное значение по остаточной стоимости, можно провести переоценку. Другой вариант – отправить неиспользуемые ОС на консервацию свыше трех месяцев. Такие активы перестают амортизироваться (п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому они не участвуют в подсчете 100-миллионного лимита.

Потеря права на спецрежим

Если компания не уложилась хоть в один из лимитов, то от УСН придется отказаться. С начала того квартала, в котором нормативы превышены, надо рассчитать налоги по общей системе (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Допустим, в четвертом квартале доходы компании превысили 68,82 млн руб. Тогда с 1 октября организация должна перейти на ОСНО.

О том, что предприятие слетело с УСН, надо уведомить ИФНС. Срок – до 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором слетели с упрощенки. За опоздание налоговики выпишут штраф 200 руб. по статье 126 НК РФ. Помимо этого в течение 25 дней после окончания квартала надо сдать декларацию по упрощенному налогу.

Лектор:
Надежда Самкова,
преподаватель группы компаний «Элкод» и ИПБ России 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка