Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Декларация не сдана вовремя: санкции изменились

22 октября 2014 232 просмотра

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Как рассчитают размер штрафа

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ (в редакции п. 13 ст. 10 Федерального закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ), если налоговая декларация не сдана вовремя, это влечет взыскание штрафа. Его размер составляет 5 процентов не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления.

Максимальный размер штрафа – 30 процентов от указанной суммы, минимальный – 1000 руб.

В чем заключается различие старой и новой редакций?

Статья 119 Налогового кодекса РФ в редакции Закона № 134-ФЗ гласит, что штраф за несвоевременное представление налоговой декларации следует рассчитывать от суммы налога, не уплаченной в установленный срок. Ранее этот момент не был четко прописан. Поэтому возникал вопрос: когда следует определять штрафные санкции – на день окончания установленного срока уплаты налога или на день подачи декларации?

Хотя и ранее арбитры (п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57) указывали, что при применении данной нормы судам следует учитывать, что размер неуплаченной суммы налога надо определять на момент истечения срока, установленного для уплаты соответствующего налога. Таким образом, можно сказать, что и ранее следовало применять тот же порядок наложения штрафов, который прописан сейчас.

А какую редакцию пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ следует применять при опоздании со сдачей налоговых деклараций за 2013 год?

Финансисты (письмо от 29 января 2014 г. № 03-02-07/1/3242) отвечают на этот вопрос так. Пункт 13 статьи 10 Закона № 134-ФЗ вступил в силу с 1 января 2014 года. При этом данный закон не имеет обратной силы. Однако обязанность по представлению в налоговый орган декларации за 2013 год возникает в 2014 году, значит, в случае ее непредставления в установленный срок применяется ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в новой редакции.

Расширен перечень тех, кого могут оштрафовать

Также из пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ исключено одно слово – «налогоплательщик». Теперь ответственность наступает за непредставление в установленный срок декларации любыми лицами, которые обязаны были ее представить, а не только относящимися к категории налогоплательщиков. То есть оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ могут налогоплательщика, налогового агента и даже неплательщика налога.

О том, как отчитаться по НДС за I квартал 2014 года и не допустить ошибок, читайте в статье на стр. 76. Пример заполнения декларации по НДС для бюджетных учреждений – в разделе «Формы».

Например, организации, которые пользуются освобождением от уплаты НДС, не исполняют обязанности налогоплательщиков  п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Однако они обязаны сдавать декларации по этому налогу, если выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога ( подп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

Теперь инспекторы вправе оштрафовать таких лиц за несданные декларации наравне с налогоплательщиками по статье 119 Налогового кодекса РФ. А ранее могли взыскать с них только 200 руб., применяя правила статьи 126 Налогового кодекса РФ.

В этой части мнение чиновников и арбитров полностью совпадало.

Так, еще в письме от 21 сентября 2004 г. № 03-02-07/38 Минфин России указывал, что статья 119 Налогового кодекса РФ применяется только к налогоплательщикам, а агент не является таковым. Поэтому в его отношении должна применяться общая норма статьи 126 Налогового кодекса РФ «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля». Аналогичного мнения придерживались и арбитры, о чем свидетельствует постановление ФАС Уральского округа от 25 июня 2008 г. № Ф09-4562/08-С2 (определением ВАС РФ от 26 ноября 2008 г. № 12243/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Когда штраф не взыщут

Однако объектом налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса РФ, по-прежнему является установленный порядок представления в налоговые органы именно налоговой декларации.

В силу этого, если налоговые агенты представляют в инспекцию не декларацию, а иной документ (расчет, сведения), оштрафовать их по статье 119 Налогового кодекса РФ нельзя. Например, нельзя наложить штраф на налоговых агентов по НДФЛ, ведь сдаваемые по итогам года в налоговые органы справки 2-НДФЛ декларациями не являются.

И еще следует разграничить два документа – налоговую декларацию, представляемую по итогам налогового периода, и расчет авансового платежа, представляемый по итогам отчетного периода. Если вовремя не представлен расчет авансового платежа, штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ также не применяется. 

В случае же выявления обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, суд, определяя конкретную сумму штрафа, применяет нормы статей 112 и 114 Налогового кодекса РФ, на основании которых возможно снижение штрафа, причем даже по сравнению с минимальным размером (1000 руб.), установленным статьей 119 Налогового кодекса РФ.

С.М. Рюмин,

управляющий партнер ООО «КАФ “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка