Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Инвентаризация расчетов: как исправить ошибки

9 ноября 2015 593 просмотра

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Инвентаризация расчетов

При сдаче годовой отчетности бюджетные учреждения руководствуются Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.

В соответствии с пунктом 9 этой инструкции данные годовой отчетности указанных типов учреждений должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации активов и обязательств. Таким образом, каждую строку баланса необходимо подкрепить итогами инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации имущества, финансовых обязательств учреждения и оформления ее результатов регламентирован приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее – Методические указания № 49). Наряду с основными средствами, нематериальными активами и денежными средствами к имуществу учреждения относят и финансовые обязательства, которые, в свою очередь, учитывают кредиторскую задолженность (п. 1.2 Методических указаний № 49).

Сверка взаиморасчетов

Инвентаризация расчетов регулируется пунктами 3.44–3.48 Методических указаний № 49. Однако ни в названных пунктах, ни в других положениях законодательства не упоминается акт сверки взаиморасчетов.

На практике бухгалтерия чаще всего использует форму такого акта, предусмотренную программой, в которой ведется учет. Акт составляется по состоянию на отчетную дату и оформляется по каждому контрагенту в двух экземплярах. В нем указывают:

  • период, за который проводится инвентаризация расчетов;
  • наименования сторон;
  • данные договора;
  • представителей сторон, которые подписывают акт;
  • данные учета каждой стороны (сальдо на начало периода, суммы по дебету или кредиту счета с указанием даты и документа, обороты за период, сальдо на конец периода);
  • сумму (цифрами и прописью) по учетным данным на дату сверки;
  • подписи представителей сторон.

Акты по взаиморасчетам подписывают руководители и главные бухгалтеры обеих организаций. Кроме того, акты заверяются печатями.

Ежегодное подписание данного акта с каждым из контрагентов перед проведением инвентаризации предусмотрено в учетной политике многих учреждений. Но такое требование во многих случаях практически невыполнимо (или его выполнение затруднено), например, если:

  • с контрагентом потеряна связь;
  • договор (контракт) с контрагентом признан ничтожным;
  • вынесено судебное решение не в пользу учреждения.

Такие ситуации надо прописать в учетной политике как исключение из обязательного правила об акте сверки взаимозачетов. Необходимость дополнения учетной политики можно обосновать существенным изменением условий деятельности экономического субъекта (п. 3 ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Всем подписчикам электронного журнала предоставляется доступ к книге «Бюджетные учреждения. Годовой отчет – 2014» (книга будет размещена на сайте в ноябре).

Расчеты с сотрудниками

Еще один вид расчетов, для которого характерно множество сложных случаев, – это расчеты с работниками учреждения. Скажем, человек, являющийся материально ответственным лицом, перестал выходить на работу, хотя за ним числится задолженность, или работнику недоплатили либо переплатили зарплату.

В Инструкции № 157н не говорится, например, как поступать, если депонентская задолженность оказалась не истребована (работник переехал в другой город или умер и нет родственников, чтобы получить депонированные суммы) и отражена в Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089), введенной в действие приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов...». В инструкциях по бухучету также не указан порядок списания депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Но, по мнению автора, результаты инвентаризации можно отразить такой записью:

Содержание операции Дебет Кредит
Списана неистребованная депонированная заработная плата 304 02 830

«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»
401 10 173

«Чрезвычайные доходы от операций с активами»

Если выявлены ошибки

По результатам проведенной инвентаризации могут быть выявлены ошибки. Согласно пункту 18 Инструкции № 157н, на дату обнаружения ошибки за периоды, по которым бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже сдана, исправления вносятся одним из двух способов:

  • дополнительной бухгалтерской записью;
  • бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются первичным учетным документом – справкой по форме 0504833, которая должна содержать информацию по обоснованию внесения исправлений и наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

Рассмотрим это на примере.

Пример

При проведении в ноябре текущего года инвентаризации расчетов с контрагентами за 2014 год бухгалтер бюджетного учреждения проверил оборотно-сальдовую ведомость учреждения.

По результатам проверки было обнаружено, что имеется задолженность по расчетам с поставщиком, хотя бухгалтеру известно о том, что данные расчеты завершены полностью.

Проверка записей в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками за III квартал 2014 года путем сопоставления записей с первичным учетным документом (товарно-транспортной накладной № 986 от 5 сентября 2014 г. (ТТН № 986) на поставку мягкого инвентаря) показала наличие ошибки в сумме операции. Бухгалтер запишет:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принят к учету мягкий инвентарь по договорной стоимости (ТТН № 986)

4 105 35 340

«Увеличение стоимости мягкого инвентаря – иного движимого имущества учреждения»

4 302 34 730

«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

13 800

Сторнирована сумма принятого мягкого инвентаря (Справка № 17 от 30 ноября 2014 года)

4 105 35 340

«Увеличение стоимости мягкого инвентаря – иного движимого имущества учреждения»

4 302 34 730

«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

13 800

Принят к учету мягкий инвентарь по новой стоимости (Справка № 17 от 30 ноября 2014 года)

4 105 35 340

«Увеличение стоимости мягкого инвентаря – иного движимого имущества учреждения»

4 302 34 730

«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

18 300

Далее бухгалтер бюджетного учреждения внес соответствующие исправления в главную книгу по оборотам и остаткам счетов 4 105 35 340 и 4 302 34 730, а также в журнал по прочим операциям № 7. А как исправить неверные записи в журнале? Допустим, что позже, после проведения проверки записей в журнале по прочим операциям, бухгалтер обнаружил, что в записи № 319 от 30 ноября 2014 г. об исправлении ошибки неверно указан номер справки.

Бухгалтер перечеркнул неверную цифру 27 тонкой чертой и написал верную – 17, на полях поставил надпись «Исправлено» и передал журнал на подпись главному бухгалтеру учреждения.

Если отчетность уже сдана

При обнаружении ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, необходимо также исправить финансовый результат, лимиты, обязательства и внести изменения в отчетность. Сложность исправления ошибок, обнаруженных после сдачи отчетности, в том, что это связано с закрытием счетов учета доходов и расходов перед сдачей годовой отчетности. Исправление допущенных ошибок, повлиявших на финансовый результат учреждения прошлых лет, в ряде случаев требует использования счета учета доходов или расходов в качестве транзитного. Например при исправлении неправильно выбранного счета отражения основного средства. Для таких операций счет учета финансового результата прошлых лет использовать нельзя, поскольку это не предусмотрено Инструкцией № 157н. 

Задолженность прошлых лет списывается, если истек срок ее исковой давности.

Таким образом, вопрос о том, какие счета должны применяться для исправления в учете ошибок прошлых лет, учреждение вправе решить самостоятельно, отразив свое решение в учетной политике. Например, могут использоваться счета 0 401 10 180 «Прочие доходы».

Поясним на примере.

Пример 

По результатам проверки, проведенной в учреждении представителями учредителя в сентябре 2014 года, обнаружено, что недвижимое основное средство, которое должно быть отражено на счете 4 101 12 000 «Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения», учтено на счете 4 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения». Неправильное отражение имело место в 2013 году, за который годовая отчетность сдана в установленном порядке. Первоначальная стоимость помещения – 348 000 руб., начисленная амортизация за 2012 год – 17 400 руб.

Согласно учетной политике, учреждение показывает исправление учетных ошибок, обнаруженных после сдачи годовой бухгалтерской отчетности, не влекущих изменения финансового результата учреждения, с использованием счета 401 10 180 «Прочие доходы»:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Сторнирована сумма неверно учтенного недвижимого основного средства (Справка № 4 от 22 ноября 2014 года)

4 101 13 310

«Увеличение стоимости сооружений – недвижимого имущества учреждения»

4 401 10 180

«Прочие доходы»

348 000

Сторнирована сумма неверно учтенной амортизации недвижимого основного средства

4 104 23 410

«Уменьшение за счет амортизации стоимости сооружений – особо ценного движимого имущества учреждения»

4 401 10 180

«Прочие доходы»

17 400

Принято к учету помещение

4 101 12 310

«Увеличение стоимости нежилых помещений – недвижимого имущества учреждения»

4 401 10 180

«Прочие доходы»

348 000

Начислена амортизация на помещение

4 104 22 410

«Уменьшение за счет амортизации стоимости нежилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения»

4 401 10 180

«Прочие доходы»

17 400

Чего делать нельзя

Исправлять ошибки в учете можно только теми способами, которые предусмотрены Инструкцией № 157н. Например, нельзя вместо сторнирования проводки (отражения той же записи со знаком «минус») делать противоположную запись (менять местами дебет и кредит счетов ошибочной записи). Если неверно выполнен ряд взаимосвязанных записей, надо сторнировать их все без исключения, даже те, которые закрылись в результате ошибочных проводок.

При исправлении ошибок, обнаруженных в отчетном году до сдачи отчетности, изменения датируются 31 декабря. Этим же числом производится закрытие счетов главным бухгалтером, поэтому открытия более давнего периода не требуется, что исключает риск случайных или намеренных изменений.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка