Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Бюджетный учет зарплаты

21 октября 2015 2263 просмотра

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Когда нужно выдавать зарплату

Из требования статьи 136 Трудового кодекса РФ о необходимости выдачи зарплаты не реже чем каждые полмесяца следует, что промежуток между выплатами не должен превышать 15–16 дней. Если работодатель считает нужным рассчитываться с персоналом чаще, он  может это делать, выплачивая зарплату ежедекадно или еженедельно. Целесообразно устанавливать дни выплаты зарплаты в середине месяца (15–20-е числа) и в начале следующего месяца (1–5-е числа), предусматривая время, необходимое для ее начисления и выплаты (перечисления на карты).

От чего зависит размер аванса

В статье 136 Трудового кодекса РФ такое понятие, как аванс, отсутствует. Законом подразумевается полноценная оплата труда за первую половину месяца. Поэтому при расчете следует учитывать фактически отработанное время. Суммы должны начисляться исходя из данных табеля учета рабочего времени за первую половину месяца, размера должностного оклада (тарифной ставки), повышений, доплат и надбавок, размер которых может быть определен по итогам первой половины месяца. Стимулирующие выплаты, включая премию по итогам месяца, как правило, начисляются только за полный месяц, то есть при выплате зарплаты за вторую половину месяца.

Как перечислять НДФЛ и взносы

Зарплату работодатель должен выдавать дважды в месяц. А вот удерживать НДФЛ и перечислять суммы в бюджет – один. Это следует из норм пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Там определено: при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

То есть в момент выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) у работодателя не возникает обязанности по расчету и удержанию налога на доходы физических лиц. Аналогичные разъяснения дали чиновники главного финансового ведомства в письмах от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/214 и от 16 июля 2008 г. № 03-04-06-01/209. До истечения месяца доход, полученный налогоплательщиком за месяц, определить нельзя, так же как и НДФЛ за первую половину месяца (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11).

Что касается взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, то база для их исчисления также определяется по итогам каждого календарного месяца (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; далее – Закон № 212-ФЗ). Перечислять в бюджет ежемесячный обязательный платеж нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Можно ли отказаться от выплаты аванса

Полный отказ от выплаты аванса как на основании соглашения между работниками и работодателем, так и по желанию самого работника противоречит статье 136 Трудового кодекса РФ. Значит, поступать так нельзя (письмо Роструда от 30 ноября 2009 г. № 3528-6-1). Причем согласие работника на получение заработной платы только один раз в месяц, подтвержденное его заявлением, правового значения не имеет. Подобные условия в коллективном или трудовом договоре также не подлежат применению, поскольку ухудшают положение работника по сравнению с нормами, установленными Трудовым кодексом РФ.

Работодатель несет материальную ответственность за задержку выплаты зарплаты (ст. 236 Трудового кодекса РФ). При нарушении срока выплаты зарплаты работодатель обязан возместить ее с учетом процентов в размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после даты выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации устанавливается коллективным или трудовым договором.

Как ведется бюджетный учет зарплаты

Каким образом ведется бюджетный учет зарплаты, покажем на примере.

Пример
Коллективным договором ФБУ «Всероссийский сельскохозяйственный научно-исследовательский институт» установлено, что заработная плата выдается два раза в месяц:

– 16-го числа каждого месяца – аванс за прошедшие полмесяца (с 1-го по 15-е число);

– 2-го числа каждого месяца, следующего за истекшим, – заработная плата за вторую половину месяца.

Должностной оклад бухгалтера И.И. Иванова – 30 000 руб. По трудовому договору ему полагается надбавка за стаж работы – 40 процентов, а также премия по итогам работы за месяц – 25 процентов.

С 7 по 12 сентября Иванов находился в основном отпуске. В сентябре 22 рабочих дня, из них в первой половине месяца он отработал 6 рабочих дней, а во второй 11.

16 сентября выплачен аванс:

– оклад – 8181,82 руб. (30 000 руб. : 22 дн. x 6 дн.);

– надбавка – 3272,73 руб. (8181,82 руб. x 40%).

Удержан НДФЛ в размере 1489 руб. (11 454,55 руб. x 13%).

2 октября выплачена зарплата:

– оклад – 15 000 руб. (30 000 руб. : 22 дн. x 11 дн.);

– надбавка – 6000 руб. (15 000 руб. x 40%);

– премия – 7500 руб. (30 000 руб. x 25%).

Удержан НДФЛ – 3705 руб. (28 500 руб.  x 13%).

Размер страховых взносов взят условно – 30,2 процента.

Общая сумма взносов (в том числе на травматизм) за сентябрь составляет 12 066,27 руб. ((11 454,55 руб. + 28 500 руб.) x 30,2%).

Бюджетный учет зарплаты отражается следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена зарплата за первую половину сентября

401 20 211

«Расходы по заработной плате»

302 11 730

«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

11 454,55

Удержан НДФЛ с зарплаты за первую половину сентября

302 11 830

«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

303 01 730

«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

1489

Выплачена из кассы зарплата за первую половину сентября

302 11 830

«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

201 34 610

«Выбытия средств из кассы учреждения»

9965,55

Начислена зарплата за вторую половину сентября

401 20 211

«Расходы по заработной плате»

302 11 730

«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

28 500

Удержан НДФЛ с зарплаты за вторую половину сентября

302 11 830

«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

303 01 730

«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

3705

Выплачена из кассы зарплата за вторую половину сентября

302 11 830

«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

201 34 610

«Выбытия средств из кассы учреждения»

24 795

Начислены страховые взносы с зарплаты за сентябрь

401 20 213

«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»

303 ХХ 730

<Увеличение кредиторской задолженности по платежам в бюджеты>

12 066,27

Перечислены НДФЛ и взносы с зарплаты за сентябрь (видео по теме вразделе «Видеосеминары»: запись вебинара «Актуальные вопросы исчисления и уплаты взносов на обязательное страхование. Новшества 2015 года».

303 ХХ 830

<Уменьшение кредиторской задолженности по платежам в бюджеты>

201 11 610

«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

17 260,27

(5194 + 12 066,27)

Обратите внимание: при перечислении налогов и взносов в бюджет производится запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».

В. Утка,
эксперт по бюджетному учету

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка