Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Закрытие счетов в конце года

20 ноября 2015 2073 просмотра

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Готовимся к закрытию года

До закрытия счетов учреждение должно провести инвентаризацию. При этом следует учитывать необходимость количественной сверки нефинансовых активов, отраженных на балансовых и забалансовых счетах, а также расчетов с дебиторами и кредиторами.

Кроме того, понадобится провести сверку расчетов по налогам. Она оформляется актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам по форме, утвержденной приказом ФНС России от 20 августа 2007 г. № ММ-3-25/494@.

Не забудьте, что результаты инвентаризации фиксируются в инвентаризационных описях (актах). Для каждого вида имущества есть своя форма инвентаризационной описи (приложение № 3 к приказу Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н).

На основании инвентаризационных описей (актов), по которым выявлено несоответствие фактического наличия финансовых и нефинансовых активов данным бухгалтерского учета, бухгалтерия оформляет Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). После чего на основании этой ведомости инвентаризационная комиссия составляет Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

Проверяем соответствие плана ФХД

Следующий этап – уточнение плана финансово-хозяйственной деятельности. Изменения в план и Сведения (ф. 0501016) вносятся в случаях, предусмотренных пунктами 17, 20 Требований к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденных приказом Минфина России от 28 июля 2010 г. № 81н.

Перечислим эти случаи:

  • принятие закона (решения) о бюджете и уточнение в связи с этим показателей утвержденного государственного (муниципального) задания и размера субсидии на выполнение государственного задания, а также целевых субсидий;
  • корректировка плановых показателей, не связанная с принятием закона (решения) о бюджете (при наличии соответствующих обоснований и расчетов на величину измененных показателей);
  • изменение подведомственности учреждения.

Указанные изменения вносятся путем составления новых плана ФХД и Сведений (ф. 0501016). 

Показатели, отраженные в новых плане ФХД и Сведениях (ф. 0501016), не должны вступать в противоречие в части кассовых операций по выплатам, проведенным учреждением до внесения изменения. Для этого нужно проверить верность отражения операций в регистрах бухучета.

Перенос исходящих остатков

В соответствии с письмом Минфина России и Федерального казначейства от 31 декабря 2013 г. № 02-02-005/58618, № 42-7.4-05/5.1-897 остатки по счетам формируются с применением актуальных по состоянию на 1 января 2014 года кодов бюджетной классификации (согласно Указаниям о порядке ее применения, утвержденным приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

В целях приведения номеров счетов бюджетного учета в соответствие с бюджетной классификацией Российской Федерации необходимо осуществить перевод остатков по счетам бюджетного учета по состоянию на 1 января 2014 года путем корректировки рабочего плана счетов. Операции по переводу остатков по счетам отражаются в межотчетный период на основании Справки (ф. 0504833). К ней требуется приложить таблицу соответствия кодов бюджетной классификации Российской Федерации, формирующих номера счетов бюджетного учета в 2013 и 2014 годах.

Определение финансового результата

До определения финансового результата необходимо произвести расчеты с учредителями в соответствии с письмом Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798. Далее бухгалтер учреждения закрывает счета текущего финансового года.

После этого он приступает к определению финансового результата.

Учет финансового результата учреждение ведет на аналитических счетах к счету 401 00 «Финансовый результат экономического субъекта». Закрытие счетов отражается в Справке ( ф. 0504833), которая является основанием для внесения записей в журнал по прочим операциям и составления Справки по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710), формируемой в составе годовой бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений (их подразделений) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Порядок ее составления приведен в пунктах 31–33 Инструкции о составлении отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н (далее – Инструкция № 33н).

Учет вида деятельности

Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по счетам финансового результата показывает положительный результат, а дебетовый – отрицательный (п. 295 Инструкции № 157н).

Вместе с тем начисление доходов в сумме полученных субсидий на выполнение государственного задания отражается на основании Справки (ф. 0504833) (отчета по субсидиям) по кредиту счета 4 401 10 180 «Прочие доходы» и дебету счета 4 205 80 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам». Это установлено пунктом 150 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н).

Финансовое обеспечение выполнения государственного задания федеральным бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидии. В соответствии с пунктом 10 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 2 сентября 2010 г. № 671, размер субсидии рассчитывается на основании:

  • нормативных затрат на оказание госуслуг в рамках госзадания;
  • нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных учредителем (кроме сданного в аренду);
  • затрат на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается указанное имущество, в том числе земельные участки.

Следовательно, начисление расходов учреждения, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение госзадания, не формирующих себестоимость работ, услуг (готовой продукции) в рамках госзадания, с отнесением на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета.

Все расходы, понесенные за отчетный период и учтенные на счете 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта», уменьшают финансовый результат.

По завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов (п. 297 Инструкции № 157н).

Пример

Бюджетному учреждению за отчетный период начислена субсидия в сумме 4 млн руб., которая выделена на выполнение госзадания (3,5 млн руб.), содержание недвижимого имущества (коммунальные платежи) (400 тыс. руб.), уплату налога на имущество (100 тыс. руб.).

В течение отчетного периода бюджетное учреждение понесло следующие расходы по счетам в соответствии с рабочим планом счетов:

– себестоимость оказания государственной услуги (счет 4 109 60 200) – 3,3 млн руб.;

– начисление расходов на содержание недвижимого имущества (счет 4 401 20 223) – 380 тыс. руб.;

– налог на имущество (счет 4 401 20 290) – 100 тыс. руб.;

– общехозяйственные расходы в части не распределяемых на себестоимость (счет 4 109 80 200) – 150 тыс. руб.

Бухгалтер в учете учреждения сделает такие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены доходы в сумме полученных субсидий на госзадание

4 205 80 560

«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

4 401 10 180

«Прочие доходы»

4000

Отнесена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг на финансовый результат

4 401 20 200

«Расходы хозяйствующего субъекта»

4 109 60 200

«Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»

3300

Отнесены общехозяйственные расходы на финансовый результат

4 401 20 200

«Расходы хозяйствующего субъекта»

4 109 80 200

«Общехозяйственные расходы учреждений»

150

Начислены расходы бюджетного учреждения, источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение госзадания

4 401 20 200

«Расходы хозяйствующего субъекта»

4 401 20 223

«Расходы на коммунальные услуги» 4 401 20 290 «Прочие расходы»

480 (380 + 100)

Закрытие счетов

Списаны понесенные расходы

4 401 30 000

«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

4 401 20 200

«Расходы хозяйствующего субъекта»

3930

Определен финансовый результат в части дебетового остатка

4 401 10 180

«Прочие доходы»

4 401 30 000

«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

70

Приносящая доход деятельность

Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции соответственно ( п. 296 Инструкции № 157н).

В соответствии с методикой начисления доходов от реализации работ, услуг, осуществляемых учреждением в рамках разрешенных, согласно его уставу, видов деятельности, операция отражается на основании актов приема-сдачи выполненных работ.

Пример

Учреждение оказало услугу сторонней организации на сумму 99 120 руб. (в том числе НДС – 15 120 руб.). Себестоимость услуги – 66 тыс. руб. (по данным бюджетного и налогового учета). НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, использованным для деятельности, приносящей доход, составил 10 тыс. руб.

Следовательно, по налоговой декларации по НДС необходимо перечислить в бюджет сумму налога в размере 5120 руб. Закрытие счетов бухгалтер отразит в учете:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена задолженность заказчика

2 205 31 560

«Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

2 401 10 130

«Доходы от оказания платных услуг»

99 120

Начислен НДС со стоимости оказанной услуги

2 401 10 130

«Доходы от оказания платных услуг»

2 303 04 730

<Увеличение кредиторской задолженности по НДС>

15 120

Списана себестоимость услуг

2 401 10 130

«Доходы от оказания платных услуг»

2 109 60 200

«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

66 000

Поступили денежные средства на лицевой счет по приносящей доход деятельности

2 201 11 510

«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

2 205 31 660

«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

99 120

Начислен налог на прибыль

2 401 10 130

«Доходы от оказания платных услуг»

2 303 03 730

<Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль>

3600

((99 120 руб. – 15 120 руб. – 66 000 руб.) х 20%)

Перечислен НДС в бюджет

2 303 04 830

<Уменьшение кредиторской задолженности по НДС>

2 201 11 610

«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

5120

Перечислен налог на прибыль*

2 303 03 830

<Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль>

2 201 11 610

«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

3600

Закрыты операции по отражению доходов и расходов (прибыль)

2 401 10 130

«Доходы от оказания платных услуг»

2 401 30 000

«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

14 400

* При поступлении сумм на лицевой счет учреждения они отражаются по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», а при уплате налогов – на забалансовом счете 17 со знаком «минус».

А.Л. Опальская,

эксперт по бюджетному учету

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка