Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Блокировка счета налоговой инспекцией

23 октября 2015 4639 просмотров

Налоговая инспекция вправе заблокировать только счета, которые соответствуют определению счета из статьи 11 НК РФ, а именно:

  • счет открыт по договору банковского счета (ст. 845 ГК РФ);
  • на него зачисляются денежные средства и могут с него расходоваться.

К примеру, валютный счет заблокировать могут. Это прямо предусмотрено подп. 5 п. 2 ст. 76 НК РФ. А вот заблокировать ссудный счет не получится. Он не является банковским счетом по смыслу ГК РФ, операции по нему проводятся на основании кредитных договоров (письмо ЦБ РФ от 29.08.2003 г. № 4; постановление ФАС Московского округа от 15.08.2005 г. № КА-А41/7704-05). То же касается депозитного счета: это банковский вклад (его режим регулируется гл. 44 ГК РФ). Перечислять с него средства другим лицам юридические лица не вправе (п. 2.10 инструкции Центробанка от 14.09.2006 г. № 28-И). А значит, не выполняются условия ст. 11 НК РФ.

Важно

Другой счет в банке, куда поступило решение о приостановлении, налогоплательщику не откроют. Кредитная организация просто не имеет на это право. Более того, такие действия караются штрафами (п. 1 ст. 132 НК РФ, п. 2 ст. 15.7 КоАП РФ). К тому же не удастся открыть счет без ведома налоговиков – банк  обязан известить контролеров (п. 1 ст. 86 НК РФ). После 5 декабря 2014 года ограничение на открытие распространяется на депозиты и вклады.

Когда возможна блокировка счета

Блокировка счета налоговой инспекцией возможна только в случаях, перечисленных в НК РФ, а именно:

  • если организация не исполнила в срок требование об уплате налога, пеней, штрафа (п. 2 ст. 76 НК РФ);
  • если в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока организация не представила налоговую декларацию (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ);
  • для обеспечения исполнения решения по проверке при недостатке имущества, за счет которого можно покрыть недоимку, пени и штрафы, отраженные в решении (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).
  • если в течение 6 дней не передана в налоговый орган электронная квитанция о приеме требования о представлении документов, пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина России от 21.04.2015 г. № 03-02-08/22548). Отсчет срока ведется с момента отправки налоговым органом названных документов.

с 2016 года начнутся блокировки счетов налоговых агентов, которые больше чем на 10 дней опоздают со сдачей расчета 6-НДФЛ (новый п. 3.2 ст. 76 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). Подавать расчет нужно будет в электронном виде по ТКС, если в компании работает не менее 25 физических лиц, получающих выплаты.

С 2015 года бумажная декларация по НДС считается не сданной. Иначе говоря, появился новый повод для блокировки (п. 5 ст. 174 НК РФ). Напротив, не представленные в срок бухгалтерская отчетность или расчет авансового платежа по налогу оснований для приостановки операций по счетам не дают (письма Минфина от 04.07.2013 г. № 03-02-07/1/25590).

Важно

Органы ФСС и ПФР не могут приостановить операции по счетам организации в банке.

Если счет заблокировали незаконно

Если у компании произошла блокировка счета налоговой инспекцией, то следует обратить внимание на соблюдение формальностей. Например, если операции по счету приостановлены без направления в адрес налогоплательщика требования об уплате налога и решения о его взыскании, налицо нарушение норм действующего налогового законодательства. И суд примет сторону налогоплательщика (постановление ФАС ПО от 25.10.2010 г. по делу № А55-39867/2009).

Когда блокировка счетов недопустима

Когда ИФНС не вправе блокировать счета

Судебные решения

Подача в налоговый орган декларации, подписанной неустановленным или не уполномоченным на то лицом

Постановление ФАС Западно-Сибирского от 29.07.2014 г. № А45-22136/2013

Не представлены иные сведения помимо декларации (к примеру, о среднесписочной численности работников организации)

Постановление ФАС МО от 12.03.2009 г. по № КА-А40/1265-09

Неполное отражение сведений в представленных декларациях

Постановление ФАС МО от 13.01.2009 г. № КА-А40/12742-08 № А40-29238/08-14-95

Некорректное заполнение отдельных реквизитов декларации, к примеру, неверно указан код отчетного периода, ОКАТО/ОКТМО, отсутствует на бланке налоговой декларации двумерный штрих-код, неверно указан КПП

Письма ФНС России от 18.04.2014 г. № ПА-4-6/7440, от 25.02.2014 г. № БС-4-11/3254

Не представлена в срок бухгалтерская (финансовая) отчетность

Письмо Минфина России от 04.07.2013 г. № 03-02-07/1/25590

За незаконную блокировку счетов налоговая инспекция обязана выплачивать проценты налогоплательщику, с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ и арестованной суммы (п. 9.2 ст. 76 НК РФ):

  • при незаконной приостановке операций по счету – за каждый календарный день ареста счета со дня получения банком решения о блокировке до дня поступления в банк решения о ее отмене;
  • при нарушении срока, отведенного на отмену блокировки банковских счетов, – за каждый календарный день нарушения срока.

Если же счет заблокирован из-за непредставления декларации проценты рассчитываются исходя из полной суммы счета на момент получения банком решения о приостановлении.

Пример
Налоговая инспекция вынесла решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика на сумму 100 000 руб. Решение было принято неправомерно по причине задвоения начислений по НДС в базе данных инспекции. В банк решение о блокировке счета поступило 18 октября 2015 года, а решение об отмене блокировки – 28 октября 2015 года. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в дни блокировки составляет 8,25%.

Сумма процентов, подлежащих выплате налогоплательщику, составит 226,03 руб. (то есть 100 000 руб. х 8,25% / 365 дн. х 10 дн.).

В какой срок подтвердить получение требования из налоговой, чтобы не заблокировали счет

Что предпринять, чтобы освободить счета

Порядок действий организации для разблокировки счета зависит от причины приостановки операций по нему.

Причина 1. Не представили декларацию.

Действия. Представить декларацию в ИФНС, если она не была направлена в срок. Или представить документы, подтверждающие представление декларации (например, опись вложения в ценное письмо, если отправка шла через почту). Не позднее следующего дня после этого инспекция должна принять решение об отмене приостановления операций по счетам (подп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Причина 2. Не исполнили требование об уплате налогов, пени, штрафов.

Действия. Внести оплату и представить в инспекцию поручение с отметкой банка об исполнении (выписку банка) (п. 2 ст. 76 НК РФ). Счет разблокируют не позднее чем на следующий рабочий день (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Важно

Если заблокировано несколько счетов с общим остатком средств большим, чем указано в решении о блокировке, то можно разблокировать некоторые из них. Для этого пишется заявление об отмене приостановления операций по счетам, в нем указывается, какие именно счета следует разблокировать, а также счета, на которых достаточно денег для исполнения требования. К заявлению прилагаются выписки банков, подтверждающие остаток на счетах. Решение об отмене блокировки примут не позднее чем на второй рабочий день со дня получения этих документов (п. 9 ст. 76 НК РФ).

Причина 3. Не отправили в заданный срок квитанцию о получении документов от налоговиков.

Действия. Отправить квитанцию в налоговую инспекцию. Также можно исполнить требование, которое поступило от инспекции, - представить документы, пояснения, явиться в налоговый орган (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина России от 21.04.2015 № 03-02-08/22548). Решение об отмене блокировке контролеры примут на следующий рабочий день (подп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Причина 4. Операции по счетам приостановлены в рамках обеспечения исполнения решения по итогам проверки.

Действия. Оплатить недоимку (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Счет разблокируют не позднее чем на следующий рабочий день после получения выписки банка (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Также можно представить заявление в инспекцию с просьбой заменить меру обеспечения на банковскую гарантию или поручительство (п. 11 ст. 101 НК РФ). Тогда счет разблокируют одновременно с принятием решения о замене обеспечительных мер (п. 9.1 ст. 76 НК РФ).

Причина 5. Счет заблокирован по ошибке или без достаточных оснований.

Действия. Представить доказательства отсутствия «вины» организации, например:

  • платежные поручения, выписки со счета, подтверждающие уплату налога;
  • декларации с отметкой о принятии налоговым органом или квитанции и описи вложения с указанием даты отправки и штампом почтового отделения, или квитанции, подтверждающей сдачу декларации по ТКС;
  • акт сверки с налоговым органом, подтверждающий отсутствие задолженности перед бюджетом.

Не более чем через день после представления этих документов инспекция обязана принять решение об отмене блокировки его счетов (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Важно

Если разногласия с проверяющими урегулировать не удалось, можно обратиться в суд. При этом одновременно с заявлением о признании решения инспекции недействительным можно подать ходатайство о приостановлении действия такого решения.

Елена Галичевская,
эксперт Контур.Школы, учебного центра СКБ Контур

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка