Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если технику взяли в лизинг

1 апреля 2008 8 просмотров

Порядок налогообложения

Для начала рассмотрим «налоговые» вопросы, которые возникают, если сельскохозяйственное предприятие заключило договор лизинга.

Налог на добавленную стоимость

Суммы НДС по лизинговым платежам принимаются к вычету при соблюдении следующих условий (ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ):
 лизингодатель в налоговом периоде фактически оказал предприятию услуги по договору лизинга;
 предприятие отразило указанные услуги в бухгалтерском учете (приняло лизинговые услуги на учет);
 лизингодатель предоставил сельскохозяйственному предприятию счет-фактуру на оказанные в рамках договора лизинга услуги, соответствующий требованиям, изложенным в статье 169 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль

Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя или организации-лизингополучателя по взаимному соглашению (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

Таким образом, порядок учета лизинговых платежей и имущества для целей налогообложения прибыли зависит от того, у какой из сторон договора учитывается предмет лизинга.

Если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, предприятие (лизингополучатель) относит в состав расходов для целей налога на прибыль всю сумму начисленного лизингового платежа (подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Сельхозпредприятие приобретает по договору лизинга хлебоуборочный комбайн. Актив учитывается на балансе лизингодателя. Общая сумма лизинговых платежей (без учета НДС) составляет 300 000 руб. Сумма ежемесячного начисленного лизингового платежа равна 12 500 руб. (без НДС).

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (сельхозпредприятия), налоговый учет несколько сложнее. Прежде всего, предприятию необходимо включить полученное в лизинг имущество в соответствующую амортизационную группу (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Стоимость актива будет равна затратам лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Предприятие вправе относить в состав налоговых расходов амортизацию по такому имуществу, начисленную линейным или нелинейным методом с применением повышающего коэффициента, но не выше 3.

Обратите внимание: повышающий коэффициент не распространяется на лизинговое имущество, относящееся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по данным активам начисляется нелинейным методом (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Желательно, чтобы возможность применения коэффициента и его размер были предусмотрены как в самом договоре лизинга, так и в учетной политике организации для целей налогообложения (см. письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 20-12/92338). Помимо амортизации предмета лизинга, предприятие-лизингополучатель относит в состав расходов по налогу на прибыль начисленный за соответствующий период лизинговый платеж за минусом начисленной в данном периоде амортизации предмета лизинга.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, предположив, что актив числится на балансе у сельхозпредприятия.

Стоимость комбайна по данным налогового учета лизингодателя составляет 200 000 руб. По (сельхозпредприятия) он относится к четвертой амортизационной группе (код ОКОФ 15 3410020). В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения для амортизируемого имущества устанавливается минимальный срок полезного использования 61 месяц, применяется линейный метод амортизации. Согласно условиям договора лизинга и учетной политике предприятия, для целей налогообложения по лизинговому имуществу применяется коэффициент ускорения амортизации 3.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации предмета лизинга, начисляемая сельскохозяйственным предприятием, равна:

200 000 руб. : 61 мес. х 3 = 9836,07 руб.

А значит, она относит в состав расходов текущего периода 9836,07 руб. как амортизацию и сумму в размере 2663,93 руб. (12 500 9836,07) в качестве лизингового платежа.

Если предприятие работает на ЕСХН

Независимо от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество, сельхозпредприятие на ЕСХН вправе учесть в составе расходов: начисленные и оплаченные лизинговые платежи (подп. 4 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ); сумму налога на добавленную стоимость по таким платежам (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Если учет лизингового имущества в этом случае ведется на балансе сельхозпредприятия, это дает экономию в части налога на имущество. Ведь при применении спецрежима его не уплачивают.

Бухгалтерский учет

Напомним, что бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Понятно, что учет операций также зависит от того, у кого на балансе числится имущество.

Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя

В этом случае стоимость имущества отражается на забалансовом счете 001 (п. 8 Указаний). Начисление лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения). При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02 (п. 11 Указаний).

Бухгалтер сельхозпредприятия отразит операции по договору лизинга следующими проводками.

При получении имущества в лизинг:

Дебет 001
 300 000 руб. получен в лизинг комбайн.

Ежемесячно в период действия договора лизинга:

Дебет 44    Кредит 76
 12 500 руб. начислен лизинговый платеж;

Дебет 19    Кредит 76
 2250 руб. (12 500 руб. х 18%) принят к вычету НДС по лизинговому платежу;

Дебет 68    Кредит 19
 2250 руб. предъявлен к вычету НДС;

Дебет 76    Кредит 51
 14 750 руб. (12 500 + 2250) оплачен лизинговый платеж.

По завершении договора лизинга:

Кредит 001
 300 000 руб. комбайн списан с забалансового счета;

Актив учитывается на балансе сельхозпредприятия

В такой ситуации стоимость актива (с учетом дополнительных расходов предприятия по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию) учитывается на счете 08 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Арендные обязательства» (п. 8 Указаний). Впоследствии предмет лизинга переводится в состав основных средств и по нему начисляют амортизацию установленным организацией способом с применением (договор лизинга, по соглашению сторон) повышающего коэффициента не выше 3 (п. 9 Указаний).

Обратите внимание: Минфин России против применения повышающего коэффициента по предмету лизинга в бухучете в случае, если амортизация по нему начисляется линейным методом (письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125). Однако указанная позиция противоречит положениям пункта 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ и не поддерживается арбитражными судами (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 сентября 2005 г. по делу № Ф04-6034/2005(14833-А45-14)).

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний). При выкупе лизингового имущества на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).

Вновь воспользуемся условиями примера 1, но допустим, что имущество учитывается на балансе сельхозпредприятия. При этом выбран линейный метод начисления амортизации с повышающим коэффициентом 3 и такой же срок, как для налогового учета (61 месяц). Бухгалтер сделает следующие проводки.

При получении имущества в лизинг:

Дебет 08
Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
 300 000 руб. получен в лизинг комбайн;

Дебет 19
Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
 54 000 руб. (300 000 руб. х 18%) принят к учету НДС со всей суммы лизинговых платежей;

Дебет 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»
Кредит 08
 300 000 руб. отражен в составе основных средств предмет лизинга.

Ежемесячно в период действия договора лизинга:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
 14 750 руб. (12 500 + 2250) начислен лизинговый платеж;

Дебет 68    Кредит 19
 2250 руб. (12 500 руб. х 18%) предъявлен к вычету НДС из бюджета по лизинговому платежу;

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Кредит 51
 14 750 руб. оплачен лизинговый платеж;

Дебет 44    Кредит 02
 14 754,10 руб. (300 000 руб. : 61 мес. х 3) начислена амортизация.

По завершении договора лизинга:

Дебет 01 субсчет «Собственное имущество»
Кредит 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»
 300 000 руб. получен в собственность комбайн;

Дебет 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества»
Кредит 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»
 300 000 руб. отражена амортизация собственных основных средств.

Учет «выкупной стоимости» лизингового имущества

Претензии контролеров к порядку учета для целей налогообложения лизингополучателями (в нашем случае сельхозпредприятия) выкупной стоимости лизингового имущества носят давний характер. В настоящее время налоговики согласились с правомерностью принятия лизингополучателями к вычету НДС с платежей независимо от того, включают в себя лизинговые платежи выкупную стоимость или нет, выделена выкупная стоимость или не выделена (см. письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131). Однако еще продолжают предъявляться претензии о невозможности отнесения выкупной стоимости (особенно в случае, если она не выделена в составе лизинговых платежей) в состав расходов при расчете налога на прибыль и единого налога, уплачиваемого при «упрощенке».

По указанному вопросу существует обширная арбитражная практика. Судьи полностью поддерживают налогоплательщиков в их праве не выделять выкупную стоимость предмета лизинга и при этом относить всю сумму лизингового платежа в состав расходов. Будем надеяться, что точку в указанном вопросе поставило определение ВАС РФ от 10 октября 2007 г. № 12038/07. Судьи заявили: выводы налоговиков о том, что стоимость выкупной цены имущества должна быть выделена из суммы лизингового платежа и исключена из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не основаны на положениях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Стоимость актива доводится до лизингополучателя справкой и копиями подтверждающих первичных документов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка