Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Изменения в налогообложении

1 января 2009 15 просмотров

Налог на прибыль. Что нового

Изменения в налогообложении. Напомним, что первоначально в середине 2008 года в главу 25 Налогового кодекса РФ были внесены изменения Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ. На этом законодатели не остановились и внесли дополнительные антикризисные поправки Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ (далее – Закон № 224-ФЗ).

Снижена ставка налога

Самая главная новость – это снижение ставки по налогу на прибыль с 24 до 20 процентов. Она касается тех, кто не может применять льготную ставку. Общая ставка уменьшена за счет сокращения отчислений в федеральный бюджет. К сумме прибыли, полученной в 2009 году, нужно применять ставку 2,5 процента вместо прежней 6,5. А вот ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, не изменилась (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Если сельхозорганизация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то в 2009 году в связи с изменением ставки налога на прибыль бухгалтер должен пересчитать суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств по состоянию на 1 января 2009 года. Разницы от такого пересчета нужно отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 14 и 15 ПБУ 18/02).

В учете АПК «Рассвет» на 1 января 2009 года по счету 09 «Отложенные налоговые активы» числится сальдо в сумме 48 000 руб., а по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» – 120 000 руб.

В связи со снижением ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года пересчет этих сумм бухгалтер отразит записями:

Дебет 84    Кредит 09
– 8000 руб. (48 000 руб. – (48 000 руб. х 20% : 24%)) – отражен пересчет ОНА;

Дебет 77    Кредит 84
– 20 000 руб. (120 000 руб. – (120 000 руб. х 20% : 24%)) – отражен пересчет ОНО.

Суточные при командировках

Заслуживает внимания и отмена с 1 января 2009 года нормирования расходов на выплату суточных при и полевого довольствия.

Такие изменения внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ в подпункт 12 пункта 1 статьи 264 и пункт 38 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Расходы в виде процентов по кредитам и займам

Изменения в налогообложении. В условиях финансового кризиса у организаций увеличиваются расходы по обслуживанию полученных займов и кредитов. В качестве антикризисной меры Законом № 224-ФЗ увеличена предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении прибыли.

Сделано это следующим образом. На период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года приостановлено действие четвертого абзаца статьи 269 Налогового кодекса РФ.

На этот период статьей 8 Закона № 224-ФЗ введено специальное положение, согласно которому предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях признается в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте предельная величина равна 22 процентам.

Нововведения в порядке начисления амортизации

Статьи Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок принятия к учету амортизируемого имущества и начисления по нему , претерпели радикальную переработку. Причем это было сделано дважды: сначала Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ, а затем Законом № 224-ФЗ.

С 1 января 2009 года больше не нужно применять понижающий коэффициент 0,5 к основной норме амортизации по дорогостоящим автомобилям и пассажирским микроавтобусам. Это относится не только к транспортным средствам, приобретаемым в 2009 году, но и к тем, которые были введены в эксплуатацию до 2009 года. Такое специальное указание содержится в статье 3 Закона № 224-ФЗ.

Напомним, что финансисты упорно настаивали на том, что по легковым автомобилям и микроавтобусам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2009 года, нужно и далее обязательно применять понижающий коэффициент (см. письмо Минфина России от 9 октября 2008 г. № 03-03-06/1/573).

Учет основных средств, выявленных при инвентаризации

Изменения в налогообложении. В предыдущие годы вопрос о возможности начисления амортизации по основным средствам, выявленным при инвентаризации, не имел однозначного решения.

По мнению чиновников, обнаруженные излишки нельзя признать безвозмездно полученным имуществом, поскольку отсутствует передающая сторона. В результате порядок определения их первоначальной стоимости налоговым законодательством установлен не был (см. письмо Минфина России от 18 марта 2008 г. № 03-03-06/1/198).

С 1 января 2009 года Законом № 224-ФЗ внесены изменения в пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, и теперь стоимость основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется в том же порядке, что и при безвозмездном их получении.

Изменения в учете амортизационной премии

Как известно, организации имеют право применять амортизационную премию. В 2008 году они могли единовременно включать в расходы не более 10 процентов затрат на приобретение (создание) основных средств, а также затрат при их достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении.

По правилам, введенным в действие Законом № 224-ФЗ, с 1 января 2009 года величина амортизационной премии увеличивается. Правда, не для всех видов основных средств. Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ, амортизационную премию в размере не более 30 процентов можно применить к стоимости основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам.

Но если объект, по которому была применена амортизационная премия, реализован до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, амортизационная премия подлежит восстановлению (включению в налоговую базу). Данное правило на основании пункта 10 статьи 9 Закона № 224-ФЗ следует применять к основным средствам, которые были введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

Неотделимые улучшения при безвозмездном пользовании имуществом

С 2009 года амортизируемым имуществом признают неотделимые улучшения в основные средства, которые получены в безвозмездное пользование, то есть по договору ссуды. Соответствующие правила содержатся в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Новая норма применяется ссудополучателями при наличии согласия на выполнение капитальных вложений организации, передавшей имущество в безвозмездное пользование. Соответственно, у передавшей организации (ссудодателя) стоимость неотделимых улучшений не включается в состав доходов. Такое изменение внесено в подпункт 32 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Изменения по налогу на добавленную стоимость

Закон № 224-ФЗ внес ряд изменений в правила исчисления налога на добавленную стоимость.

Счет-фактура при получении авансов

Все предыдущие годы продавец, получавший от покупателя предварительную оплату, должен был включать ее сумму в налоговую базу и исчислять НДС расчетным методом. При этом он выписывал счет-фактуру, регистрировал его в книге продаж, но покупателю не вручал.

После 1 января 2009 года применяют новые правила. Для этого были внесены изменения в статьи 168 и 169 Налогового кодекса РФ.

Теперь продавец, получив предварительную оплату от покупателя, обязан предъявить ему соответствующую сумму НДС. Для этого он применяет расчетный метод, который установлен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Далее продавец по тем же правилам, что и при отгрузке, выставляет счет-фактуру и не позднее пяти календарных дней после получения суммы вручает его покупателю (ст. 168 и 169 Налогового кодекса РФ). Заполняя счет-фактуру, продавец применяет те же правила, что и при отгрузке товаров, но перечень обязательных реквизитов меньше.

Вычет налога покупателем с предварительной оплаты

Правила вычета «входного» НДС покупателем до внесения изменений сводились к тому, что зачесть налог можно было только на основании счета-фактуры. А покупатель получал его от продавца только при отгрузке предварительно оплаченных товаров. Поэтому, только получив товары, он мог принять «входной» НДС к вычету.

С 1 января 2009 года правила изменены. Получив от продавца счет-фактуру на сумму внесенной предварительной оплаты, покупатель имеет право принять перечисленную сумму НДС к вычету, не дожидаясь фактического получения товаров. Такое положение теперь содержится в новом пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Однако фактическая отгрузка предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) сопровождается выставлением покупателю еще одного счета-фактуры. На его основании покупатель также имеет право вычесть «входной» НДС.

Чтобы не получилось двойного вычета налога, покупатель должен восстановить сумму НДС, предъявленную к вычету на основании «авансового» счета-фактуры. Такое восстановление он делает в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам принимаются им к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Если покупатель в качестве предоплаты перечислил меньшую сумму и принял ее к вычету, то и восстанавливает он именно ее. Восстановить принятую к вычету сумму налога с предварительной оплаты покупателю необходимо и в том случае, когда стороны, например, расторгли договор, и продавец вернул оплату.

Эти правила содержатся в новом подпункте 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Взаимозачеты без перечислений

С 1 января 2007 года действует правило, согласно которому покупатель, расплатившийся с продавцом собственным имуществом, должен перечислить ему отдельным платежным поручением сумму НДС.

Это правило применяли и при совершении товарообменных операций, взаимозачетов и расчетов с использованием ценных бумаг. Если этого не сделать, то покупателю было запрещено принимать НДС к вычету.

И вот с 1 января 2009 года абзац второй пункта 4 статьи 168 и пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, в котором содержались эти правила, утратили силу. Теперь независимо от формы расчета между продавцом и покупателем вычет «входного» НДС производится по общим правилам. То есть без перечислений соответствующих сумм.

Однако здесь есть исключение. Пункт 12 статьи 9 Закона № 224-ФЗ определил, что новый порядок при проведении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг можно применять, если товары, в оплату которых передано имущество, были оприходованы после 1 января 2009 года. А вот если, например, стороны обменялись товарами в 2008 году, а зачет взаимных требований проводят в 2009 году, то перечислить сумму налога на добавленную стоимость им придется по прежним правилам.

Предельные расходы по займам при спецрежимах

Предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении, которая введена Законом № 224-ФЗ, касается и организаций, перешедших на уплату ЕСХН и упрощенную систему налогообложения.

Дело в том, что при их нормировании они применяют правила статьи 269 Налогового кодекса РФ. Такое указание содержится в пункте 2 статьи 346.16 и пункте 3 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Реквизиты счета-фактуры на сумму полученного аванса

В счете-фактуре, который продавец выставляет покупателю при получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), должны быть указаны:
– порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
– наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя;
– номер платежно-расчетного документа;
– наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
– сумма полученной предварительной оплаты;
– налоговая ставка;
– сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Эти реквизиты содержатся в новом пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

О новых правилах направления работников в командировки читайте в статье «Утверждено Положение о командировках».

Подробнее о новых правилах начисления амортизации – в журнале «Учет в сельском хозяйстве» № 4, 2008.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка