Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Закупка сельхозпродукции у физлиц для продажи

15 января 2009 66 просмотров

Оформляем первичные документы

Закупка сельхозпродукции у физлиц оформляется закупочным актом (форма № ОП-5, утвержденым постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). Однако данная форма акта утверждена для организаций общественного питания. Поэтому при необходимости бухгалтерия сельхозпредприятия может разработать и собственный бланк такого акта (в этом случае форму документа придется утвердить приказом об учетной политике). Главное, чтобы используемый бланк акта содержал все обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для первичных документов.

В акте нужно отразить наименование закупаемой сельхозпродукции, единицу измерения, количество, цену единицы и общую сумму цифрами и прописью. А во избежание споров с налоговиками – фамилию, имя, отчество продавца, его паспортные данные (эта информация хотя и необязательна, лишней не будет – так легче будет подтвердить, что сельхозпродукция закуплена именно у физического лица).

Расчет НДС, уплачиваемого в бюджет при реализации сельхозпродукции

Если предприятие реализует сельхозпродукцию или продукты ее переработки, закупленные у физических лиц по утвержденному Перечню, НДС исчисляется по особым правилам. В этом случае налоговая база определяется как разница между рыночной ценой и ценой приобретения указанной продукции. Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Условия применения льготного расчета

При определении налоговой базы как разницы между рыночной ценой и ценой приобретения необходимо соблюдение определенных условий.

Так, сельскохозяйственная продукция или продукты ее переработки должны быть закуплены у физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, либо у индивидуальных предпринимателей, не признаваемых плательщиками НДС (то есть у предпринимателей, получивших освобождение от уплаты НДС или применяющих специальные налоговые режимы, например «упрощенку» или ЕСХН).

Однако помните, что указанная норма распространяется только на сельхозпродукцию и продукты ее переработки, включенные в Перечень сельскохозяйственной продукции, закупаемой у физических лиц, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383.

Если эти условия выполнены, то НДС, который надо заплатить при продаже сельхозпродукции, бухгалтерия сельхозпредприятия должна рассчитать следующим образом.

При реализации продукции по ставке НДС 10 процентов:

НДСу = (Цпрод – Цприобр) х 10% : 110%,

где НДСу – сумма НДС к уплате; Цпрод – цена, по которой продукция продается (включая НДС); Цприобр – цена, по которой продукция была закуплена у физических лиц.

При реализации продукции по ставке НДС 18 процентов формула будет выглядеть так:

НДСу = (Цпрод – Цприобр) х 18% : 118%.

Если же хотя бы одно из перечисленных выше условий не выполняется, бухгалтерия должна начислить НДС в обычном порядке – исходя из полной суммы выручки от реализации (из цены продажи).

Обратите внимание: если у физического лица будут закуплены уже переработанные им продукты (например, соленые грибы, соленый папоротник и т. д.), отсутствующие в Перечне, то при их реализации организацией налоговая база по НДС определяется в общем порядке (письмо Минфина России от 26 января 2005 г. № 03-04-04/01).

ООО «Сельхозпродукты» закупает сельхозпродукцию у физических лиц с целью последующей перепродажи. ООО находится на общей системе налогообложения и платит НДС. В январе 2009 года ООО «Сельхозпродукты» закупило у физических лиц (не считающихся индивидуальными предпринимателями) картофель на общую сумму 200 000 руб. Бухгалтерия ООО «Сельхозпродукты» отразила поступление картофеля так:

Дебет 41    Кредит 76
– 200 000 руб. – оприходован на склад картофель, закупленный у частных лиц.

Предположим, что весь закупленный картофель в январе 2009 года был реализован оптово-закупочной фирме. Выручка от его продажи составила 250 000 руб. Картофель входит в Перечень. При реализации картофеля применяется ставка НДС 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Значит, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет с выручки от продажи картофеля, составит:

(250 000 руб. – 200 000 руб.) х 10% : 110% = 4545,45 руб.

Бухгалтерия ООО «Сельхозпродукты» отразит в учете операции, связанные с продажей картофеля, следующим образом:

Дебет 62    Кредит 90
– 250 000 руб. – отражена выручка от продажи картофеля;

Дебет 90    Кредит 41
– 200 000 руб. – списана себестоимость реализованного картофеля;

Дебет 90    Кредит 68
– 4545,45 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 51    Кредит 62
– 250 000 руб. – поступили деньги от покупателя – оптово-закупочной фирмы.

Оформляем счет-фактуру

При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, счет-фактуру составляют в особом порядке. В графе 7 этого документа нужно указать соответствующую ставку налога (10/110 или 18/118) с пометкой «с межценовой разницы», в графе 8 – сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ, и в графе 9 – стоимость реализуемой продукции. Такой порядок составления счета-фактуры предусмотрен, в частности, в письмах ФНС России от 28 июня 2005 г. № 03-1-03/1114/13@ и УМНС России по г. Москве от 17 марта 2003 г. № 24-11/14433.

Организуем раздельный учет закупок сельхозпродукции

На практике часто встречается ситуация, когда сельхозпредприятие закупает продукцию и у населения, и у юридических лиц (индивидуальных предпринимателей – плательщиков налога на добавленную стоимость). В этом случае, чтобы применить льготу (касающуюся продукции, закупленной у населения), следует организовать раздельный учет.

Лучший выход в такой ситуации – организовать обособленный количественно-суммовой учет продукции, закупленной у населения, и учитывать приобретение и продажу такой продукции в отдельных журналах. Кроме того, к счетам 41 «Товары» и 90 «Продажи» можно открыть субсчета, на которых отдельно отражать стоимость сельхозпродукции, приобретенной у населения и у юридических лиц (индивидуальных предпринимателей – плательщиков НДС).

Магазин «Овощи и фрукты», принадлежащий сельхозпредприятию «Заречье», реализует в розницу плодоовощную продукцию. Магазин находится на общей системе налогообложения и платит НДС.

В январе 2009 года магазин «Овощи и фрукты» закупил картофель для дальнейшей перепродажи в следующем количестве:
– у физических лиц (не индивидуальных предпринимателей) – 200 кг по цене 15 руб/кг;
– у оптово-закупочной фирмы – 1000 кг по цене 16,5 руб/кг (в том числе НДС – 1,5 руб/кг).

В учетной политике ООО «Овощи и фрукты» предусмотрено, что к счетам 41 «Товары» и 90 «Продажи» открываются субсчета, на которых отдельно отражается стоимость сельхозпродукции, приобретенной у населения и у юридических лиц.

Учет товаров в магазине ведется по покупным ценам.

Оприходование картофеля бухгалтерия ООО «Овощи и фрукты» отразила так:

Дебет 41 субсчет «Сельхозпродукция, закупленная у населения»
Кредит 76
– 3000 руб. (200 кг х 15 руб/кг) – оприходован картофель, закупленный у физических лиц (на основании закупочных актов);

Дебет 41 субсчет «Сельхозпродукция, закупленная у юридических лиц»
Кредит 60
– 15 000 руб. (1000 кг х (16,5 руб/кг – 1,5 руб/кг)) – оприходован картофель, закупленный у оптовой фирмы (на основании товарной накладной);

Дебет 19    Кредит 60
– 1500 руб. (1000 кг ? 1,5 руб/кг) – учтен «входной» НДС по картофелю, приобретенному у оптово-закупочной фирмы (на основании счета-фактуры);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 1500 руб. – принят к вычету НДС (на основании счета-фактуры);

Дебет 60    Кредит 51
– 16 500 руб. (1000 кг х 16,5 руб/кг) – перечислены деньги оптово-закупочной фирме;

Дебет 76    Кредит 50
– 3000 руб. – выплачены из кассы деньги физическим лицам.

Предположим, что весь закупленный картофель в январе 2009 года был реализован покупателям по цене 22 руб/кг (включая НДС). Картофель указан в Перечне. При реализации картофеля применяется ставка НДС 10 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Продажу картофеля бухгалтер ООО «Овощи и фрукты» отразит так:

Дебет 50
Кредит 90 субсчет «Продажа сельхозпродукции, закупленной у юридических лиц»
– 22 000 руб. (1000 кг х 22 руб/кг) – отражена выручка от продажи картофеля, приобретенного у оптово-закупочной фирмы;

Дебет 90    Кредит 68
– 2000 руб. (22 000 руб. х 10% : 110%) – начислен НДС с выручки от продажи картофеля, приобретенного у оптово-закупочной фирмы;

Дебет 90 субсчет «Продажа сельхозпродукции, закупленной у юридических лиц»
Кредит 41 субсчет «Сельхозпродукция, закупленная у юридических лиц»
– 15 000 руб. – списана себестоимость реализованного картофеля, закупленного у оптово-закупочной фирмы;

Дебет 50
Кредит 90 субсчет «Продажа сельхозпродукции,
закупленной у населения»

– 4400 руб. (200 кг х 22 руб/кг) – отражена выручка от реализации картофеля, закупленного у физических лиц;

Дебет 90    Кредит 68
– 127,27 руб. ((4400 руб. – 3000 руб.) х 10% : 110%) – начислен НДС с разницы между ценой продажи и ценой приобретения картофеля, закупленного у физических лиц;

Дебет 90 субсчет «Продажа сельхозпродукции, закупленной у населения»
Кредит 41 субсчет «Сельхозпродукция, закупленная у населения»
– 3000 руб. – списана себестоимость реализованного картофеля, закупленного у физических лиц.

Исчисление НДС при переработке сельхозпродукции

Сельхозпредприятие закупает продукцию не только для перепродажи, но и для переработки, которая не указана в Перечне. В подобном случае налоговая база при реализации этих продуктов определяется в общеустановленном порядке исходя из полной цены реализации. Такой порядок предусмотрен, в частности, в письмах Минфина России от 26 января 2005 г. № 03-04-04/01 и от 27 апреля 2002 г. № 04-03-11/17.

Правда, проанализировав арбитражную практику, можно сделать иной вывод. В постановлении ФАС Центрального округа от 9 февраля 2004 г. № А48-2429/03-13 судьи указали, что условие для определения налоговой базы по пункту 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ – закупка сельхозпродукции у физлиц, которые не платят НДС. То есть фирма, реализующая мясные полуфабрикаты, изготовленные из мяса, закупленного у физических лиц, правомерно исчислила НДС с разницы между выручкой и расходами на приобретение мяса. Аналогичной позиции придерживаются суды и при решении вопроса о начислении НДС при реализации продуктов переработки молока, купленного у населения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 июля 2007 г. № Ф04-5101/2007(36750-А03-19)). Суд указал, что, приобретая молочную продукцию у граждан, перерабатывая ее и реализуя продукты переработки, организация правомерно исчисляла налогооблагаемую базу по НДС в соответствии с положениями пункта 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если сельхозпредприятие при расчете НДС решит воспользоваться нормой, приведенной в пункте 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ, скорее всего свою правоту придется отстаивать в суде...

Если раздельный учет не ведется...

...придется начислить НДС к уплате в бюджет в обычном порядке – исходя из полной суммы выручки от реализации (из цены продажи). Иногда это бывает выгодно (если закупки у физлиц невелики и экономия на НДС не покрывает затраты на ведение раздельного учета).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка