Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Кризис ликвидности

13 февраля 2009 19 просмотров

Продажа имущества с убытком

Кризис ликвидности. Реализацию основного средства в бухгалтерском и налоговом учете отражают на основании верно оформленных первичных документов. Однако правила здесь разные.

Бухгалтерский учет

Все операции с основными средствами, включая и их реализацию, отражают по правилам, установленным ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Согласно пункту 31 этого Положения, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся. В нашем случае это означает, что отразить выбытие объекта необходимо в том периоде, когда право собственности на него перешло к покупателю.

Доходы и расходы от этой операции отражают в качестве прочих доходов и расходов на счете 91. Таким образом, в бухгалтерском учете сумма убытка от реализации основного средства признается единовременно в полной сумме.

Об этом свидетельствует и пункт 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Поэтому для учета взаиморасчетов с покупателем следует применять счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дополнительным подтверждением этому служит и перечень допустимых корреспонденций счетов, которые приведены в Инструкции по применению Плана счетов.

Обратите внимание: при налогообложении прибыли единовременно признать убыток от реализации нельзя. Поэтому если сельскохозяйственная организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то ей потребуется отразить в учете вычитаемые временные разницы, которые приводят к формированию в бухучете отложенного налогового актива (п. 11 ПБУ 18/02). В последующие отчетные периоды этот актив будет уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (п. 14 ПБУ 18/02).

Сельхозорганизация в марте 2009 года продала прицепной разбрасыватель минеральных гранулированных удобрений «Tornado 5500», который был приобретен в 2007 году. Его первоначальная стоимость составляла 430 000 руб.

Выручка от реализации разбрасывателя удобрений – 348 100 руб. (в том числе НДС – 53 100 руб.), а его остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета на момент продажи составила 310 000 руб. (начисленная амортизация – 120 000 руб.). Оставшийся срок полезного использования – 52 месяца.

Предположим, что налоговый учет совпадает с бухгалтерским и субсчет «Выбытие основных средств» к счету 01 не используется.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки.

На момент реализации объекта:

Дебет 76    Кредит 91
– 348 100 руб. – отражена реализация объекта основных средств с уче-том НДС;

Дебет 91    Кредит 68
– 53 100 руб. – начислена сумма НДС от суммы реализации;

Дебет 91    Кредит 01
– 430 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02    Кредит 91
– 120 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 99    Кредит 91
– 15 000 руб. (310 000 – (348 100 – 53 100)) – сформирован убыток от реализации имущества;

Дебет 09    Кредит 68
– 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) – начислен отложенный налоговый актив.

При исчислении налога на прибыль убыток от продажи основного средства учитывают равномерно в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Поэтому ежемесячно можно включить в расходы 288,46 руб. (15 000 руб. : 52 мес.).

Ежемесячно начиная с апреля 2009 года:

Дебет 68    Кредит 09
– 57,69 руб. (288,46 руб. х 20%) – отражено погашение отложенного налогового актива.

Налоговый учет

Кризис ликвидности. При исчислении налога на прибыль доходы от продажи имущества признают на дату реализации. То есть на дату перехода права собственности на основное средство к покупателю (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Как видим, здесь правила бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Но есть и особенности, которые изложены в статье 268 Налогового кодекса РФ. В этой статье сказано, что доходы от реализации можно уменьшить на остаточную стоимость основных средств.

Если выручка от реализации основного средства будет меньше, чем остаточная стоимость, то выявляется . Его можно учесть при налогообложении в составе прочих расходов, но в течение оставшегося срока полезного использования объекта.

При вводе в эксплуатацию в 2007 году разбрасывателя минеральных гранулированных удобрений «Tornado 5500» сельхозорганизация единовременно учла в налоговых расходах амортизационную премию в сумме 43 000 руб. (430 000 руб. х 10%).

Тогда его первоначальная стоимость для целей налогового учета составила 387 000 руб. (430 000 – 43 000) при сроке полезного использования в 72 месяца. Ежемесячная сумма амортизации будет равна 5375 руб. (387 000 руб. : 72 мес.).

На дату реализации (март 2009 года) основное средство эксплуатировалось 20 месяцев. За это время общая сумма амортизации, начисленной линейным методом, составила 107 500 руб. (5375 руб/мес. х 20 мес.), а остаточная стоимость – 279 500 руб. (387 000 – 107 500). Выручка от реализации – 295 000 руб. (без НДС). Тогда по данным налогового учета сельхозорганизация получила прибыль в сумме 15 500 руб. При составлении декларации по налогу на прибыль данную операцию отражают в приложении № 3 к листу 02.

В бухгалтерском учете нет такого вида расходов, как амортизационная премия. Поэтому возможна ситуация, когда в бухгалтерском учете получен убыток, а в налоговом – прибыль. Однако нельзя исключать и обратной ситуации. Тогда организации также придется применять правила ПБУ 18/02.

Внимание: правила налогообложения в 2009 году изменились

Теперь организации имеют право применять амортизационную премию в размере не более 30 процентов в отношении основных средств, которые включены в третью–седьмую амортизационные группы. А вот по остальным группам размер премии прежний – не более 10 процентов. Эти изменения внесены Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ в статью 258 Налогового кодекса РФ.

Кризис ликвидности. Однако в пункт 9 указанной статьи введено дополнительное правило. Если объект, по которому была применена амортизационная премия, реализован до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, амортизационная премия подлежит восстановлению (включению в налоговую базу).

Восстанавливать сумму амортизационной премии нужно по тем основным средствам, которые были введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года. Такое условие содержится в пункте 10 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Из условий примера 2 получается, что если бы организация приобрела сельхозтехнику в 2008 году и применила к первоначальной стоимости амортизационную премию, то при ее реализации в 2009 году следовало восстановить соответствующую сумму. Включить сумму в доход нужно в I квартале 2009 года, то есть в том отчетном периоде, когда имущество реализовано.

Документальное оформление продажи

Обычно основные средства реализуют на основании договора купли-продажи. Передачу объекта от продавца к покупателю в зависимости от его вида оформляют актами, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Любой из этих актов составляют не менее чем в двух экземплярах и утверждают руководители организации-получателя и организации-сдатчика. Для оформления применяют акт о приеме-передаче:
– объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1;
– здания (сооружения) по форме № ОС-1а;
– групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1б.

Продажа техники при спецрежиме

Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, при реализации основных средств должны соблюдать специальное правило пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Если с момента учета расходов на приобретение техники и до ее продажи прошло менее трех лет, то придется пересчитать налоговую базу за весь период пользования и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При определении убытка от реализации учитывают остаточную стоимость, которая исчислена именно в целях налогового учета.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка