Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Возмещение посевных затрат

14 апреля 2009 7 просмотров

Отражение полученных субсидий в учете

Возмещение посевных затрат. В данном случае бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, которые имели место в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации (п. 10 ПБУ 13/2000). Счет 86 «Целевое финансирование» можно не применять. Рассмотрим условный пример.

Для посевных работ ОАО «Нива» приобрело дизельное топливо на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.):
– в апреле – 1 416 000 руб. (в том числе НДС – 216 000 руб.);
– в мае – 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.).

В июне представлены первичные документы в бюджет на компенсацию затрат. В июле на расчетный счет поступили субсидии в сумме 2 360 000 руб. (в качестве компенсации затрат на весенние посевные работы). В бухучете ОАО «Нива» записано следующее.

В апреле:

Дебет 60    Кредит 51
– 1 416 000 руб. – оплачена поставка дизельного топлива;

Дебет 19    Кредит 60
– 216 000 руб. – отражен НДС по приобретенному дизтопливу;

Дебет 68    Кредит 19
– 216 000 руб. – принят к вычету из бюджета НДС.

В мае:

Дебет 60    Кредит 51
– 944 000 руб. – оплачена поставка дизельного топлива;

Дебет 19    Кредит 60
– 144 000 руб. – отражен НДС по приобретенному дизтопливу;

Дебет 68    Кредит 19
– 144 000 руб. – принят к вычету из бюджета НДС.

В июле:

Дебет 51    Кредит 76
– 2 360 000 руб. – получены субсидии из бюджета на расчетный счет;

Дебет 76    Кредит 91
– 2 360 000 руб. – признан прочий доход в объеме полученных субсидий.

Принимать ли к вычету «входной» налог

В настоящее время споры в отношении вычета НДС по приобретенным материалам за счет бюджетных средств не утихают. Возмещение посевных затрат.

В принципе Налоговый кодекс РФ не ставит применение налоговых вычетов в зависимость от источника оплаты. Главное, чтобы выполнялись основные требования:
– затраты связаны с деятельностью, облагаемой НДС;
– товары (работы, услуги) приняты к учету;
– есть надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика.

Хотя финансисты имеют по данному вопросу иное мнение. Они считают, что принятие к вычету сумм НДС, оплаченных за счет средств бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета (письмо Минфина России от 15 февраля 2008 г. № 03-07-11/64).

Однако, как показывает арбитражная практика, суды все-таки встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что нормы, регулирующие принятие «входного» налога к вычету, прописаны в статьях 171, 172 Налогового кодекса РФ. Если они соблюдены, то организация имеет право на вычет. Подтверждают это определение ВАС РФ от 16 мая 2007 г. № 3266/07, постановление ВАС РФ от 13 марта 2007 г. № 9591/06.

А вот как поступить на практике, каждая организация решает сама. Следует помнить, что в случае принятия «входного» налога к вычету спора с контролерами скорее всего не избежать.

Учет субсидий при налогообложении прибыли

Возмещение посевных затрат. Целевые поступления, к которым относятся в том числе субсидии из бюджета, в составе налоговых доходов не признаются (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Соответственно, организации обязаны отдельно вести учет расходов, производимых за счет этих целевых поступлений. По мнению автора, эти суммы в целях налогообложения прибыли также учитываться не должны. Подтверждением этому служат пункт 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утвержден приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н), письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/4/178. Это касается учета в расходах текущих затрат, произведенных за счет субсидий.

А как быть, если субсидии выданы на компенсацию уже понесенных расходов? В этом вопросе арбитражные судьи к единому мнению не пришли. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 19 февраля 2008 г. № А55-8415/2007 судьи посчитали обоснованным признание рассматриваемых расходов в налоговом учете. Арбитры указали, что право организации включать в состав налоговых расходов документально подтвержденные затраты налоговым законодательством не ставится в зависимость от источника средств. Следовательно, предприятие вправе учесть фактические расходы, даже если впоследствии они компенсированы в рамках целевого финансирования. А вот постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 ноября 2005 г. № Ф04-8268/2005(17070-А27-15) – пример отрицательного судебного решения. В нем арбитры указали, что у предприятия нет оснований учитывать при расчете налога сумму произведенных расходов. Ведь они были возмещены за счет средств, полученных из бюджета. Значит, реальных затрат у налогоплательщика нет. Поэтому такие расходы не могут уменьшать налогооблагаемую базу.

Как поступить? Ответ будет зависеть от цены вопроса и желания организации отстаивать свою правоту в суде.

Целевое использование субсидий и признание их в учете

Основной документ, регламентирующий целевое финансирование и поступления в системе бухучета, – это Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Для целей бухучета субсидии подразделяются на средства, предназначенные для финансирования (п. 4 ПБУ 13/2000):
– капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);
– текущих расходов (бюджетных средств, отличных от предназначенных на финансирование капитальных расходов).

Согласно пункту 5 ПБУ 13/2000, субсидии можно признать в бухгалтерском учете организации, если:
– средства получены из бюджета;
– условия их предоставления организацией выполняются.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка