Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Продажа сельхозтехники

7 мая 2009 54 просмотра

Применение амортизационной премии

Продажа сельхозтехники. В пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организация имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода сумму в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно). Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ установлен повышенный размер амортизационной премии – не более 30 процентов.

Согласно этому документу, коэффициент в увеличенном размере можно применять к основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам и приобретенным в этом году. Дело в том, что изменения вступили в силу 1 января 2009 года. Однако Минфин России в письме от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/214 разъяснил, что этой новацией можно воспользоваться и в том случае, если основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 года. Так как в этом случае фактически норма применяется в этом году. Увеличение амортизационной премии касается и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов.

При продаже премию необходимо восстановить

Изменение, внесенное Законом № 224-ФЗ, выгодно предприятиям. Однако минусы тоже есть. И о них следует помнить.

В случае реализации основных средств до истечения пяти лет с момента их введения в эксплуатацию суммы учтенной ранее амортизационной премии следует восстановить. Они увеличивают облагаемую базу по налогу на прибыль. Причем из положений пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ следует, что организации придется восстановить амортизационную премию даже при реализации основных средств, которые уже полностью самортизированы. Ситуация может возникнуть при продаже активов, у которых срок полезного использования ограничен пятью годами (первая–третья амортизационные группы). Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 10 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/79.

Восстанавливать амортизационную премию нужно не всегда

Продажа сельхозтехники. Однако норма применима при ряде ограничений. Поясним.

Правило о восстановлении амортизационной премии применяют только при продаже основных средств, которые были введены в эксплуатацию с 1 января 2008 года и по которым такая премия была применена (п. 10 ст. 9 Закона № 224-ФЗ). Это означает, что при продаже активов, введенных в эксплуатацию с 1 января 2006 года по 31 декабря 2007 года восстанавливать амортизационную премию не нужно.

Также Минфин России в письмах от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169, от 16 марта 2009 г. № 03-03-05/37 указал на то, что если основное средство выбывает не в результате реализации, а по другим причинам (например, ликвидировано, похищено или безвозмездно передано), то восстанавливать амортизационную премию не нужно.

Восстановленную премию – в доходы

Продажа сельхозтехники. Суммы восстановленной амортизационной премии увеличивают налогооблагаемую прибыль. При этом пересчет сумм начисленной амортизации объекта за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости основного средства на дату реализации не производится. Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/152.

Как указали финансисты, восстановленная премия должна быть включена в состав внереализационных доходов организации в тот период, когда она продала основное средство. Этот вопрос в Налоговом кодексе РФ прямо не оговаривается, но позиция Минфина России, по мнению автора, вполне логична. Восстанавливать сумму премии в том периоде, когда она была применена, видимо, все-таки некорректно, так как в этот момент никакой ошибки или искажения налогового учета налогоплательщик не допускал.

ООО «Кременское» в мае 2008 года ввело в эксплуатацию приобретенный зерноуборочный комбайн «Енисей 1200-НМ». Его первоначальная стоимость – 2 508 000 руб. (без НДС). Основное средство относится к пятой амортизационной группе, то есть это имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Общество установило для него срок полезного использования – 85 месяцев.

Единовременно в налоговые расходы была включена сумма амортизационной премии в размере 250 800 руб. (2 508 000 руб. х 10%).

В мае 2009 года актив был реализован за 2 350 000 руб. (без учета НДС). Предприятие восстановило во внереализационных доходах сумму ранее учтенной в налоговых расходах амортизационной премии в размере 250 800 руб.

Сумма накопленной амортизации к моменту реализации объекта составляет 318 663,53 руб. ((2 508 000 руб. – 250 800 руб.) : 85 мес. х 12 мес.).

Финансовый результат от реализации актива определяется по общим правилам подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. То есть в доходы включают выручку от реализации – 2 350 000 руб., а в расходы – остаточную стоимость в сумме 2 189 336,47 руб. (2 508 000 – 318 663,53). Прибыль по данной операции составит 160 663,53 руб. (2 350 000 – 2 189 336,47).

А если технику продали с убытком

Если остаточная стоимость основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Он включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что комбайн был реализован за 2 150 000 руб. В таком случае в результате реализации получен убыток в размере 39 336,47 руб. (2 189 336,47 – 2 150 000).

Сумму убытка включают в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации проданного объекта – 73 месяцев (85 – 12).

То есть ежемесячно для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов предприятие будет признавать 538,86 руб. (39 336,47 руб. : 73 мес.).

Организация может не применять указанное ограничение и отразить в составе расходов период, в котором актив был реализован, всю сумму убытка от его реализации. Но только в том случае, если реализованное основное средство не являлось на момент продажи амортизируемым. Это относится, например, к имуществу, приобретенному за счет средств, перечисленных в подпункте 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ (например, в рамках целевого финансирования).

Отметим также, что с 2009 года срок полезного использования основного средства, амортизация по которому начислялась с коэффициентом, при его продаже с убытком рассчитывается с учетом коэффициента (повышающего или понижающего). Основание – пункт 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Реализация активов при спецрежиме

Если предприятие применяет ЕСХН, то при продаже объекта основных средств также придется восстанавливать расходы и пересчитывать налоговую базу по правилам, установленным пунктом 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Дело в том, что организации, которые уплачивают единый сельхозналог, имеют право включать в расходы всю стоимость приобретенных основных средств в налоговом периоде их приобретения.

Если же с момента учета стоимости актива в составе налоговых расходов и до момента его реализации прошло менее трех лет (менее 10 лет – в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет), налоговую базу необходимо пересчитать за весь период использования объекта основных средств. То есть с момента учета его стоимости в расходах до даты реализации.

В результате пересчета стоимость основного средства из расходов исключается, а в налоговом учете признается рассчитанная сумма амортизации.

Таким образом, у предприятия образуется остаточная стоимость выбывающего имущества в виде разницы между его первоначальной стоимостью и суммой доначисленной амортизации за период эксплуатации. Минфин России в письме от 20 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/174 запретил учитывать для целей налогообложения такую остаточную стоимость. Отметим, что разъяснения даны для тех организаций, которые уплачивают «упрощенку». Однако ими могут воспользоваться и сельхозпредприятия, применяющие ЕСХН. Ведь правила учета основных средств у них одинаковые.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка