Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Выявлен брак у сельхозоборудования

11 июня 2009 14 просмотров

Бухгалтерский учет

Выявлен брак у сельхозоборудования. В рассматриваемом случае возможны несколько вариантов учета подобных операций. Дело в том, что в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено использование субсчета «Выбытие основных средств», который открывается к счету 01 «Основные средства». Однако это право, а не обязанность организаций. Ведь в указанном нормативном акте сказано: «...может открываться субсчет...». То есть организация этого делать не обязана.

Вариант 1. Рассмотрим пример организации учета с применением субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01, а также забалансового счета 002 «ТМЦ на ответственном хранении».

Сельхозпредприятие на ЕСХН купило культиватор. Его первоначальная стоимость составила 400 000 руб. Однако в процессе эксплуатации актива был выявлен дефект. Поэтому продавцу предъявили претензию, которую он признал. Сумма, уплаченная за культиватор при покупке, сельхозпредприятию возвращена.

Покупка основного средства и его возврат оформлены в одном календарном году. Накопленная на момент выбытия актива сумма амортизации – 20 000 руб. Согласно утвержденной учетной политике к счету 01 открыты субсчета: «Основные средства в эксплуатации», «Выбытие основных средств».

Бухгалтерские записи выглядят так.

При приобретении и последующей эксплуатации:

Дебет 08    Кредит 60
– 400 000 руб. – отражены затраты, связанные с приобретением культиватора, включая предъявленный поставщиком НДС;

Дебет 60    Кредит 51
– 400 000 руб. – оплачен счет поставщика;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
Кредит 08
– 400 000 руб. – введен культиватор в эксплуатацию;

Дебет 20    Кредит 02
– 20 000 руб. – начислена амортизация актива в процессе его эксплуатации.

На этапе урегулирования отношений с поставщиком после выявления дефекта и составления акта:

Дебет 76    Кредит 94
– 400 000 руб. – предъявлена претензия поставщику;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 400 000 руб. – списан культиватор на выбытие;

Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 20 000 руб. – списана накопленная амортизация;

Дебет 94
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 380 000 руб. – списана остаточная стоимость выбывающего культиватора на счет потерь;

Дебет 94
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 20 000 руб. – отражен доход в сумме начисленной амортизации по факту согласия продавца на удовлетворение претензии;

Дебет 002
– 400 000 руб. – переведен на забалансовый счет культиватор, выведенный из эксплуатации (до передачи его поставщику).

При расчетах с продавцом:

Дебет 51    Кредит 76
– 400 000 руб. – отражено поступление от поставщика денежного возмещения в порядке удовлетворения претензии;

Кредит 002
– 400 000 руб. – списан с забалансового счета культиватор.

Вариант 2. Теперь рассмотрим случай, когда сельхозпредприятие к счету 01 субсчета не открывает. Также в показанной ниже схеме не будет забалансового счета 002. Во-первых, его необходимость для подобных случаев не доказана. Во-вторых, факт передачи ценностей может сопровождаться разными обстоятельствами.

Выявлен брак у сельхозоборудования.

Воспользуемся условиями примера 1. Однако предположим, что согласно учетной политике субсчета к счету 01 не открываются. Кроме того, не предусмотрено и использование забалансового счета 002.

Приобретение культиватора и последующая его эксплуатация:

Дебет 08    Кредит 60
– 400 000 руб. – отражены затраты, связанные с приобретением актива;

Дебет 60    Кредит 51
– 400 000 руб. – оплачен счет поставщика;

Дебет 01    Кредит 08
– 400 000 руб. – введен в эксплуатацию культиватор;

Дебет 20    Кредит 02
– 20 000 руб. – начислена амортизация актива.

Урегулирование отношений с продавцом после выявления дефекта:

Дебет 76    Кредит 94
– 400 000 руб. – предъявлена претензия поставщику;

Дебет 02    Кредит 01
– 20 000 руб. – списана сумма накопленной амортизации;

Дебет 94    Кредит 01
– 380 000 руб. – списана остаточная стоимость выбывающего актива;

Дебет 94
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 20 000 руб. – отражен доход в сумме начисленной амортизации по факту согласия продавца на удовлетворение претензии.

Расчеты с продавцом:

Дебет 51    Кредит 76
– 400 000 руб. – поступили деньги от поставщика.

Налоговый учет

Выявлен брак у сельхозоборудования. В рассматриваемой нами ситуации сельхозпредприятие расторгает заключенный ранее договор поставки и возвращает некачественный товар поставщику ( п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ). Значит, реализации не происходит. Так как продавец возвращает полученную ранее сумму, у сельхозпредприятия фактически не будет расходов на приобретение объекта. То есть учтенную в составе налоговых расходов сумму следует исключить из состава затрат.

Деньги, возвращенные поставщиком, не стоит учитывать и в составе налоговых доходов. Ведь такие поступления не признаются ни доходом от реализации, определяемым в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, ни внереализационным доходом, определяемым в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. Косвенное подтверждение такой трактовки действующего законодательства можно найти в письмах УФНС России по г. Москве от 30 сентябре 2005 г. № 18-11/3/69747 и от 31 марта 2005 г. № 18-11/3/21626.

Хотя данные разъяснения приведены для фирм, которые работают на «упрощенке», воспользоваться ими можно и при применении ЕСХН – способ признания доходов и расходов в рассматриваемом случае принципиально не отличается.

Дефекты бывают разными

По действующим правилам дефектом признается каждое отдельно взятое несоответствие установленным требованиям. В зависимости от причины дефекты могут быть признаны как конструкционные, производственные и эксплуатационные. И те, и другие, и третьи бывают явными и скрытыми, устранимыми и неустранимыми. В частности, скрытыми признаются такие дефекты, методы и средства выявления которых не предусмотрены в обязательной для такого контроля нормативно-технической документации. Неустранимыми – дефекты, устранение каковых невозможно технически и (или) нецелесообразно экономически.

Официальная позиция

– В I квартале 2009 года предприятие, которое работает на ЕСХН, приобрело культиватор. В процессе эксплуатации актива стало ясно, что он с дефектом. Продавцу была предъявлена претензия, он забрал товар и вернул деньги (во II квартале 2009 года). Однако затраты на покупку актива в налоговом учете были частично признаны. Как быть?

– В соответствии со статьей 346.7 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом – полугодие. Поэтому в налоговом учете за первое полугодие 2009 года следует сторнировать сумму учтенных расходов на приобретение культиватора. При этом стоимость культиватора, возвращенная продавцом на основании предъявленной ему претензии, в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, не включается. Основание – пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту при налогообложении учитываются штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу. Возвращенная продавцом стоимость культиватора не является и суммой возмещаемого ущерба.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка