Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Сельхозматериалы оплачены третьим лицом

23 октября 2009 9 просмотров

Порядок признания материальных расходов

Материальные расходы (в том числе на приобретение семян, рассады, кормов и т. д.) признаются при ЕСХН на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Однако такие затраты признаются только после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В свою очередь, под оплатой понимается прекращение обязательства приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой товаров. В частности, расходы на приобретение сырья и материалов учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Таким образом, решающим фактором для признания расходов является факт прекращения обязательства налогоплательщика-приобретателя перед поставщиком товаров.

При этом совершенно не обязательно, чтобы денежные средства перечислялись с расчетного счета налогоплательщика или из его кассы, ведь задолженность перед поставщиком может быть погашена и иным образом. И нет никаких оговорок в отношении того, возникает ли при погашении задолженности перед продавцом (поставщиком) другая задолженность перед иным лицом.

Погашение обязательства третьим лицом не влияет на факт оплаты

Согласно статье 408 Гражданского кодекса РФ, одним из оснований прекращения обязательства является его надлежащее исполнение. А как сказано в статье 313 Гражданского кодекса РФ, исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо.

В рассматриваемом случае третье лицо – инвестор, с которым заключен договор займа. Именно он производит оплату материалов поставщику. Другими словами, инвестор перечисляет деньги в погашение задолженности за сельхозпредприятие.

Следовательно на дату совершения этой операции обязательство сельхозорганизации перед поставщиком считается прекращенным (исполненным).

А значит, имеет место факт оплаты согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. То есть сельхозорганизация имеет полное право признать стоимость сырья и материалов, оплаченных инвестором, в составе налоговых расходов.

Отметим: расходы на уплату инвестору процентов по займу признаются на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ в момент их фактической уплаты.

Бухгалтерский учет

Погашение обязательства третьим лицом отражается в учете следующим образом. Приобретенные материалы приходуются в общем порядке – по дебету счета 10 «Материалы». В зависимости от учетной политики при отражении операций по приобретению материалов могут использоваться также счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Задолженность перед поставщиком за приобретенные материалы отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В момент оплаты материалов инвестором, с которым заключен договор займа, отражается погашение данной задолженности перед поставщиком и одновременное возникновение задолженности перед инвестором-заимодавцем. Вносится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если договор с инвестором заключен на срок менее одного года) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если договор с инвестором предполагает долгосрочное заимствование средств).

Начисление процентов по займу отражают в общеустановленном порядке – по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 или 67.

ООО «Хлебороб», применяющее ЕСХН, заключило договор займа с ЗАО «Инвестор». Согласно условиям ЗАО «Инвестор» в январе–июне 2009 года оплачивало поставщику стоимость приобретаемых сельхозпредприятием материалов.

ООО «Хлебороб» ежемесячно уплачивает проценты за пользование займом, предоставленным в форме погашения его задолженности перед поставщиками, и обязуется полностью погасить задолженность перед ЗАО «Инвестор» в ноябре 2011 года.

Предположим, что общая стоимость материалов, оплаченных ЗАО «Инвестор», – 7 000 000 руб. Допустим также, что сумма процентов, начисленных и уплаченных за период с января по июнь 2009 года, составила 450 000 руб., а начиная с июля 2009 года ежемесячная сумма процентов равна 116 667 руб.

Бухгалтер ООО «Хлебороб» отразит операции так.

В январе–июне 2009 года:

Дебет 10    Кредит 60
– 7 000 000 руб. – оприходованы материалы, которые были приобретены у поставщика;

Дебет 60    Кредит 67
– 7 000 000 руб. – отражено погашение задолженности перед поставщиками материалов по договору займа с ЗАО «Инвестор»;

Дебет 91    Кредит 67
– 450 000 руб. – начислены проценты по займу;

Дебет 67    Кредит 51
– 450 000 руб. – уплачены проценты по займу.

Ежемесячно с июля 2009 года по октябрь 2011 года:

Дебет 91    Кредит 67
– 116 667 руб. – начислены проценты по займу;

Дебет 67    Кредит 51
– 116 667 руб. – уплачены проценты по займу.

В ноябре 2011 года:

Дебет 91    Кредит 67
– 116 667 руб. – начислены проценты по займу;

Дебет 67    Кредит 51
– 116 667 руб. – уплачены проценты по займу;

Дебет 67    Кредит 51
– 7 000 000 руб. – погашена основная сумма займа.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка