Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ограничения по натуральной оплате труда

1 января 2010 25 просмотров

Учет в налоговых расходах

Ограничения по натуральной оплате труда. Признавать расходы на оплату труда при применении ЕСХН нужно по правилам, установленным в статье 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 2 и п. 3 ст. 346.5 главного налогового документа). То есть к подобным расходам относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной форме.

Однако есть важная тонкость. Так, в письме от 5 ноября 2009 г. № 03-03-05/200 финансисты утверждают, что в налоговых расходах может быть учтена сумма натуральной оплаты в размере не более чем 20 процентов от начисленной оплаты труда. Сумму превышения лимита включить в расходы нельзя.

По мнению автора, утверждения чиновников безосновательны.

Ведь заработная плата начисляется в денежной форме. А вот каким образом она будет погашена, это вопрос, относящийся к налогообложению только косвенно. Поэтому в какой бы форме не была выплачена зарплата, ее начисление является расходом организации. И если ее размер экономически обоснован, то нет оснований не признавать сумму оплаты труда в налоговом учете. Другое дело, что при превышении 20-процентного лимита будет нарушено трудовое законодательство (ст. 131 Трудового кодекса РФ). Кстати, следует иметь в виду, что выплачивать зарплату в неденежной форме можно только в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника.

Начисление НДФЛ

С 1 января 2009 года действует пункт 43 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В нем установлено, что доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций – сельхозтоваропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельхозпродукции их собственного производства, не облагаются НДФЛ. Кто относится к сельхозпроизводителям, указано в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Это как раз именно то определение, которому должна соответствовать организация, чтобы применять ЕСХН.

Правда, освобождение предоставляется за каждый месяц и только при выполнении нескольких условий:
– льгота не должна превышать 4300 руб. в месяц. Если в каком-то месяце сумма натуральной оплаты окажется меньше, разницу можно перенести на последующие месяцы календарного года;
– натуральная выплата не должна превышать 20 процентов от общей суммы начисленной оплаты труда;
– доход от реализации товаров, работ, услуг указанных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств за предыдущий календарный год не превышает 100 млн руб.

Если условия не выполняются или сумма натуральной оплаты превышает лимит, доход облагается НДФЛ в обычном порядке.

Страховые взносы

При начислении взносов в этом году следует руководствоваться Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Предприятия на ЕСХН уплачивают, согласно статье 57 Закона № 212-ФЗ, в 2010 году только взносы в ПФР по ставке 10,3 процента.

При расчете базы по страховым взносам выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из цен, указанных в договоре. А при госрегулировании цен (тарифов) – исходя из государственных регулируемых розничных цен. Причем в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов (п. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Не освобождаются плательщики ЕСХН и от уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Ведь здесь при расчете в базу включается начисленная по всем основаниям оплата труда работников (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Бухгалтерский учет

Ограничения по натуральной оплате труда. Напомним, что организации на ЕСХН не освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Рассмотрим на примере, как отражаются операции по оплате труда в натуральной форме в бухучете сельхозпредприятия.

При этом обратим внимание на один нюанс, возникающий в данном случае. Дело в том, что организация передает работникам свою продукцию в собственность. А это значит, что налицо факт реализации. Поэтому передача собственной продукции работникам является доходом организации и на основании ПБУ 9/99 отражается по кредиту счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 70.

Сельхозпредприятие ООО «Колдовское» выплачивает часть заработной платы своим работникам в натуральной форме – куриным мясом и яйцами. Ежемесячная сумма выплат не превышает 4330 руб. на каждого работника. За пределы 20-процентного ограничения оплаты труда в натуральной форме организация не выходит.

Предприятие уплачивает ЕСХН.

В январе 2010 года работнику Иванову была начислена оплата труда в натуральной форме в размере 3300 руб.

Предприятие, согласно Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска (утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 18 декабря 2006 г. № 857), относится к 7-му классу профессионального риска. Начисление страховых взносов от несчастных случаев производится по ставке 0,8 процента.

Бухгалтер отразит операции следующим образом:

Дебет 20    Кредит 70
– 3300 руб. – начислена оплата труда работнику;

Дебет 20
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 339,90 руб. (3300 руб. х 10,3%) – начислены обязательные страховые пенсионные взносы;

Дебет 20
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страхованию от несчастных случаев»
– 26,40 руб. (3300 руб. х 0,8%) – начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев;

Дебет 70
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 3300 руб. – отражена реализация собственной продукции предприятия.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка