Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Договор страхования будущего урожая

10 марта 2010 12 просмотров

Особенности налогового учета

Сначала обратим внимание на порядок налогового учета расходов на страхование урожая при разных режимах налогообложения.

Общий режим налогообложения

В целях налогообложения прибыли можно в полном объеме учитывать расходы не только на обязательные виды страхования, но и, в частности, на добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных. Это предусмотрено в подпункте 6 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ.

Договор страхования будущего урожая. Если сельхозорганизация применяет метод начисления, страховые расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организация уплатила страховой взнос. Основание – пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Однако если договор, заключенный на срок более одного отчетного периода, предусматривает уплату страхового взноса разовым платежом, то списывать расходы необходимо равномерно в течение срока действия договора – пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

А если по условиям договора предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу). Опять же – пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Сельхозорганизации, которые применяют кассовый метод, списывают расходы сразу же, как только произведена уплата страховых взносов.

Спецрежимы

Договор страхования будущего урожая. Организации, уплачивающие единый сельхозналог, тоже имеют право признавать расходы по страхованию урожая сельхозкультур и животных (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Делать это нужно по мере уплаты взносов (п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

А вот при применении «упрощенки» ситуация несколько иная. Ведь перечень расходов, которые можно принимать при применении спецрежима, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым. И расходы на страхование урожая в нем не упомянуты. То есть такие фирмы признать суммы в налоговом учете не могут.

Бухгалтерский учет расходов на страхование

Договор страхования будущего урожая. Расходы по страхованию предстоящего урожая, безусловно, напрямую связаны с основной деятельностью сельхозорганизаций. Ведь они направлены на предотвращение возможных потерь и убытков. Поэтому расходы на страхование урожая нужно рассматривать как часть расходов по обычным видам деятельности. Значит, они должны быть списаны на счет 20 «Основное производство» (субсчет «Растениеводство»).

Правда, если договором предусмотрена разовая уплата страховых взносов за длительный период (например, за год), то первоначально сумму страхового взноса следует отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов», а уже затем списывать на счет 20.

В марте 2010 года ООО «Полюшко» заключило договор страхования урожая пшеницы, срок действия которого составляет один год: с 1 апреля 2010 года по 31 марта 2011 года включительно. Страховой взнос в размере 240 000 руб. уплачивается единовременно в марте.

Бухгалтер отразил операции так.

В марте 2010 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному
и личному страхованию»

Кредит 51
– 240 000 руб. – уплачен страховой взнос;

Дебет 97
Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– 240 000 руб. – отражена сумма взноса в составе расходов будущих периодов.

С апреля 2010 года по март 2011 года включительно (ежемесячно):

Дебет 20    Кредит 97
– 20 000 руб. (240 000 руб. : 12 мес.) – списана 1/12 годовой суммы страхового взноса.

Далее рассмотрим, как отражаются операции, если страховой взнос уплачивается частями, то есть в рассрочку.

Изменим условия примера 1. Предположим, что в соответствии с условиями договора страхования ООО «Полюшко» уплачивает страховые взносы двумя частями: в марте – 180 000 руб., в июле – 60 000 руб.

В этом случае бухгалтер будет отражать операции иначе.

В марте 2010 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному
и личному страхованию»

Кредит 51
– 180 000 руб. – уплачена первая часть страхового взноса;

Дебет 97
Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– 180 000 руб. – отражена сумма уплаченного страхового взноса в составе расходов будущих периодов.

С апреля 2010 года по июнь 2010 года включительно (ежемесячно):

Дебет 20    Кредит 97
– 20 000 руб. – списана 1/12 годовой суммы страхового взноса.

В июле 2010 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному
и личному страхованию»

Кредит 51
– 60 000 руб. – уплачена вторая часть страхового взноса;

Дебет 97
Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному
и личному страхованию»

– 60 000 руб. – отражена сумма уплаченного страхового взноса в составе расходов будущих периодов;

Дебет 20    Кредит 97
– 20 000 руб. – списана 1/12 годовой суммы страхового взноса.

С августа 2010 года по март 2011 года включительно (ежемесячно):

Дебет 20    Кредит 97
– 20 000 руб. – списана 1/12 годовой суммы страхового взноса.

Если сельскохозяйственной организации выделена субсидия

Если в страховании урожая участвует государство, у бухгалтера возникает необходимость дополнительно отражать в учете суммы полученных субсидий.

Согласно пункту 7 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н), организации вправе самостоятельно выбирать порядок признания в учете бюджетных средств:
1) бюджетные средства можно признавать в учете сразу после того, как появилась уверенность в том, что организация выполнит условия предоставления данных средств. Тогда в учете отражается возникновение целевого финансирования (на счете 86 «Целевое финансирование»);
2) бюджетные средства допускается признавать в учете по мере фактического получения денег.

Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике. На наш взгляд, удобнее пользоваться вторым вариантом.

По общему правилу бюджетные средства, полученные на финансирование текущих расходов, должны списываться в периоды признания этих расходов. В момент осуществления расходов целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов, делается запись: по дебету счета 86 и кредиту счета 98.

А затем суммы, отнесенные на счет 98, списывают на доходы отчетного периода в дебет счета 98 и кредит счета 91.

Иначе следует отражать в учете бюджетные средства, которые предоставляются на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды. Тогда счет 86 вообще не используется, а делается прямая проводка по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Так установлено в пункте 35 Отраслевых методических рекомендаций по бухгалтерскому учету государственных субсидий... (утверждены приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 75). А также в пункте 131 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 28).

Если субсидия предоставляется организации на возмещение части расходов по страхованию урожая сельхозкультур, как в рассматриваемом случае, организация получает возмещение только после того, как полностью уплатит страховой взнос. И обычно это происходит спустя некоторое время, а не в том же месяце, когда заключен договор страхования и перечислены страховые взносы. Поэтому логичнее пользоваться именно этой схемой учета.

При этом организация должна прописать в учетной политике тот вариант, который она использует, руководствуясь прежде всего ПБУ 13/2000. Например, можно вообще не задействовать счет 86 и зафиксировать в учетной политике, что:
1) расходы на страхование сельхозкультур первоначально принимаются к учету на счете 97 с последующим ежемесячным списанием соответствующей части расходов на счет 20;
2) субсидии на компенсацию расходов на страхование урожая сельхозкультур признаются в учете по мере их фактического получения;
3) полученные субсидии учитываются единовременно в составе прочих доходов (счет 91) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как получить субсидию

Действующая модель сельхозстрахования с государственной поддержкой предполагает, что аграрные предприятия при заключении договоров страхования в полном объеме уплачивают страховые взносы за свой счет. Впоследствии, как правило, через несколько месяцев получают возмещение части расходов (субсидию). Обычно возмещению подлежит 50 процентов расходов на страхование урожая сельхозкультур, хотя Правительство РФ может дифференцировать размеры уплаты страховых взносов за счет средств федерального бюджета по сельскохозяйственным культурам и по регионам.

Для получения бюджетных субсидий сельхозтоваропроизводитель, заключивший договор страхования урожая сельхозкультур, должен представить в соответствующий орган исполнительной власти своего субъекта РФ справку-расчет для предоставления субсидии. К ней нужно приложить копии договоров страхования и платежных поручений по уплате страховых взносов по данным договорам.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка