Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Обучение специалиста

5 мая 2010 25 просмотров

Расходы на обучение можно признать в налоговом учете

Обучение специалиста. Оплатив обучение работника, агрофирма может учесть такие расходы в целях налогообложения, но при определенных условиях.

Если фирма применяет общий режим

Обучение специалиста. Положения статьи 264 Налогового кодекса РФ (подп. 23 п. 1, п. 3) позволяют сельхозорганизации – плательщику налога на прибыль учесть в составе прочих расходы на обучение работника по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, на его профессиональную подготовку и переподготовку. При этом следует соблюдать два условия.

1. Должен быть оформлен договор на обучение либо с российским образовательным учреждением, получившим лицензию, либо с иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус.

2. Обучение могут проходить лишь те работники, которые заключили с агрофирмой трудовой договор либо договор, предусматривающий обязанность физлица не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с сельхозорганизацией трудовой договор и отработать в ней не менее года. Иначе агрофирме придется включить стоимость обучения уволившегося работника во внереализационные доходы. Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором трудовой договор расторгнут. Правда, такое требование не касается случаев увольнения работника по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (например, в связи с призывом в армию).

Чтобы подтвердить расходы на обучение, агрофирме следует хранить соответствующие документы в течение всего срока действия договора на обучение и одного года работы физического лица, который проходил обучение (подготовку или переподготовку).

Если фирма работает на спецрежиме

Затраты на обучение кадров, состоящих в штате агрофирмы, также можно учесть, если компания платит ЕСХН (подп. 26 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ) или применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: речь идет о расходах на обучение лишь по программам подготовки и переподготовки кадров. При этом произведенные траты учитываются для целей налогообложения после подписания акта приемки оказанных услуг и при условии оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5, п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

НДФЛ и страховые взносы можно не начислять

Оплата за обучение работников по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку не облагается НДФЛ. Правда, если речь идет об обучении в российских образовательных учреждениях, имеющих лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Суммы такой оплаты также освобождаются от страховых взносов во внебюджетные фонды (подп. 12 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). А вот что касается взносов на травматизм, здесь ситуация спорная. Отметим, что данные выплаты прямо не указаны в Перечне необлагаемых сумм (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765). Поэтому специалисты соцстраха требуют начислять взносы с платы за обучение. Однако суды считают, что такая плата (как и само обучение) производится в первую очередь в интересах самого работодателя (постановление Президиума ВАС РФ от 18 июля 2000 г. № 355/00). Поэтому такие суммы не нужно облагать взносами на травматизм (постановление ФАС Уральского округа от 22 мая 2007 г. № А60-34730/06).

Работник увольняется...

Должен ли специалист возмещать агрофирме потраченные на его обучение суммы или нет – решается по усмотрению сторон и прописывается в трудовом договоре (ст. 57 Трудового кодекса РФ). Если такое возмещение предусмотрено, суммы компенсации за обучение, полученные от работника, сельхозорганизация должна учесть во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При спецрежимах такие суммы также включают в доходы – правда, на дату получения денежных средств (письмо Минфина России от 2 марта 2010 г. № 03-04-06/2-19).

Учтите: законодательство не требует, чтобы при увольнении работника потраченные на его обучение суммы были включены в расчет НДФЛ и страховых взносов (письмо Минфина России от 10 сентября 2009 г. № 03-04-06-02/67).

Иногда сельхозпредприятие не требует с человека компенсацию, даже если она и прописана в трудовом договоре с ним. В этом случае можно говорить о прощении долга (ст. 415 Гражданского кодекса РФ). В целях налогообложения прибыли при методе начисления работодатель не вправе учесть сумму прощенного долга в расходах. При этом он не сможет скорректировать сумму компенсации за обучение, признанную работником и учтенную в доходах (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Сумма долга должна быть включена в состав доходов сельхозпредприятия при спецрежимах – при ЕСХН (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ) и при «упрощенке» (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ) – в периоде подписания соглашения о прощении долга. В том же периоде сумма долга подлежит обложению НДФЛ, так как фактически она является доходом работника (ст. 41, п. 1 ст. 210, ст. 211 Налогового кодекса РФ). А вот начислять с этих сумм страховые взносы, в том числе на травматизм, не нужно (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

ООО «Ромашка» (уплачивает ЕСХН) 29 января 2010 года оплатило ветеринару курсы переподготовки, их стоимость – 12000 руб. С работником было заключено дополнительное соглашение к трудовому договору, согласно которому ветеринар обязуется отработать в организации 12 месяцев с момента окончания обучения, в противном случае он должен возместить всю его стоимость.

Обучение на курсах закончилось 31 марта, а 30 июля человек увольняется по собственному желанию. Тогда же стороны подписывают соглашение, согласно которому работник обязуется возместить стоимость обучения до конца 2010 года. Предположим, что 30 ноября ветеринар возместил в кассу организации 6000 руб., а 10 декабря стороны составили соглашение о прощении долга.

В учете организации бухгалтер сделает следующие проводки.

На 29 января:
Дебет 76    Кредит 51
– 12 000 руб. – оплачено обучение работника.

На 31 марта:
Дебет 20    Кредит 76
– 12 000 руб. – отнесена стоимость обучения на расходы.

На 30 июля:
Дебет 73
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 12 000 руб. – включена в доходы признанная работником компенсация стоимости обучения.

На 30 ноября:
Дебет 50    Кредит 73
– 6000 руб. – получена компенсация от работника (частично).

На 10 декабря:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 73
– 6000 руб. (12 000 – 6000) – прощен долг работнику.

В целях налогообложения 31 марта ООО «Ромашка» включит стоимость услуг образовательного учреждения в расходы – 12 000 руб.

30 ноября сумма возмещения работником расходов на обучение в размере 6000 руб. будет отражена в составе доходов. А 10 декабря в состав доходов будет включен прощенный долг (6000 руб.).

Поскольку в данном случае (то есть после увольнения) невозможно удержать налог на доходы физических лиц с прощенного долга, ООО «Ромашка» обязано не позднее 31 января 2011 года письменно сообщить об этом налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Что считать основным профобразованием

К основным профессиональным образовательным программам относятся программы начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования (п. 5 ст. 9 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»). Следовательно, сельскохозяйственная организация вправе учитывать в расходах при общем режиме налогообложения затраты на получение работниками среднего профессионального и высшего образования, а также на их обучение в аспирантуре.

Особенности расторжения трудовых договоров по различным основаниям – в рубрике «».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка