Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Строительство склада

9 июня 2010 22 просмотра

Бухгалтерский учет расходов

Строительство склада. Все расходы по строительству склада сельхозорганизации нужно отражать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств». Причем к нему лучше открыть субсчета второго порядка. Один – для отражения расходов, связанных с выполнением работ собственными силами. Другой же счет – для учета расходов на оплату работ подрядчиков. Это позволит правильно начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом.

НДС при строительстве хозспособом

Строительство склада. Как следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, строительно-монтажные работы, выполняемые для собственного потребления, облагаются НДС. При этом в базу для расчета налога включаются все расходы по строительству, выполненному собственными силами (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, если строительство ведется с привлечением подрядчиков, то стоимость работ, выполненных сторонними силами, в облагаемую базу по налогу не включается.

Теперь о том, нужно ли учитывать при исчислении налога стоимость материалов, использованных при строительстве склада. По нашему мнению, делать это надо. Однако есть решение арбитров, в котором они пришли к обратному выводу (постановление ФАС Уральского округа от 24 февраля 2010 г. № Ф09-764/10-С2). Но такая позиция небезопасна и влечет последствия. Получается, раз организация не начислила налог, то материалы были использованы в деятельности, не облагаемой НДС. А значит, принять к вычету «входной» НДС будет нельзя. Более того, стоимость материалов при строительстве хозспособом накапливается на счете 08. На практике налоговики требуют, чтобы НДС был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08, за исключением стоимости работ подрядчиков.

Налог начисляется в последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ). То есть по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (ст. 163 Налогового кодекса РФ). При этом если организация будет использовать склад в деятельности, облагаемой НДС, то она имеет право на вычеты «входного» налога:
1) по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Причем вычет возможен после принятия ценностей (работ, услуг) на учет. Конечно же, при наличии счета-фактуры;
2) со строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом, как следует из пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ, вычеты сумм НДС производятся на момент определения налоговой базы по налогу, то есть на последнее число каждого налогового периода. Отметим, что ранее НДС по данным работам принимался к вычету по мере уплаты налога в бюджет, то есть уже в следующем квартале.

При исчислении НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления сельхозорганизация составляет счет-фактуру в одном экземпляре, который регистрирует у себя в книге продаж.

При принятии налога к вычету этот счет-фактура регистрируется соответственно в книге покупок.

В марте 2010 года агрофирма «Полесье» начала строить новый склад для хранения урожая.

Строительство ведется как собственными силами, так и силами подрядчиков. Предположим, что в марте расходы организации на строительство составили:
– стоимость стройматериалов – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.);
– зарплата рабочих с учетом начисленных страховых взносов – 126 000 руб.;
– оплата услуг по аренде строительных машин и механизмов – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.);
– амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве, – 84 000 руб.;
– стоимость работ, выполненных подрядчиками, – 141 600 руб. (в том числе НДС – 21 600 руб.).

В учете агрофирмы бухгалтер записал:

Дебет 10    Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – оприходованы стройматериалы;

Дебет 19    Кредит 60
– 90 000 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 08    Кредит 10
– 500 000 руб.– использованы материалы;

Дебет 08    Кредит 70 (69)
– 126 000 руб. – начислена зарплата рабочим с учетом страховых взносов;

Дебет 08    Кредит 60
– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – оплачена аренда стройтехники;

Дебет 19    Кредит 60
– 36 000 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 08    Кредит 02
– 84 000 руб. – начислена амортизация собственной техники;

Дебет 08    Кредит 60
– 120 000 руб. (141 600 – 21 600) – оплачены услуги подрядчиков;

Дебет 19    Кредит 60
– 21 600 руб. – отражен «входной» НДС по услугам подрядчиков.

Организация решила включать стоимость стройматериалов в базу по налогу на добавленную стоимость. База для начисления за I квартал 2010 года составила 910 000 руб. (126 000 + 200 000 + 84 000 + 500 000).

А значит, НДС со стоимости СМР равен:

910 000 руб. х 18% = 163 800 руб.

При этом по итогам I квартала организация могла предъявить к вычету из бюджета «входной» НДС в размере 147 600 руб. (90 000 + 36 000 + 21 600), а также налог – 163 800 руб.

Не забывайте: НДС, начисленный при выполнении работ хозспособом, в стоимость объекта не включается.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка