Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если урожай продан на экспорт

10 августа 2010 17 просмотров

Налог на добавленную стоимость

Операции по экспорту товаров облагаются НДС по ставке 0 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, также подпадают под действие нулевой ставки (подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Если сельхозпредприятие поставляет товар как на экспорт, так и на внутренний рынок, необходимо вести раздельный учет налога на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 10 апреля 2007 г. № 03-07-08/71).

Для организации раздельного учета можно суммы экспортного НДС отражать на отдельных счетах (субсчетах) бухгалтерского учета.

Также «входной» налог, приходящийся на экспортированную продукцию,

можно определять:
– исходя из фактических затрат на реализованную продукцию;
– пропорционально доле в выручке;
– пропорционально отношению стоимости товаров, отгруженных на экспорт, к общей стоимости отгруженных сельхозтоваров.

По мнению налоговиков, в данном случае главное, чтобы выбранная методика позволяла исчислить по данным бухгалтерского учета и выбранным предприятием критериям сумму налога на добавленную стоимость, приходящуюся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически используемые при производстве и реализации экспортируемой продукции (письмо УФНС России по г. Москве от 29 февраля 2008 г. № 19-11/19188).

Оформляем право на нулевую ставку

Для подтверждения нулевой ставки в налоговую инспекцию нужно представить ряд документов (ст. 165 Налогового кодекса РФ). В пакет необходимых документов входят (оригиналы или копии):
– выписка банка, подтверждающая поступление оплаты за экспортируемый товар;
– контракт с иностранным покупателем на экспорт продукции;
– таможенная декларация с отметками таможенных органов;
– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что документы представляются вместе с налоговой декларацией.

Срок для представления полного пакета документов определен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Он составляет с даты помещения продукции под таможенный режим экспорта.

Если представленные с декларацией документы не соответствуют установленным требованиям, налоговики могут доначислить НДС по ставке 18 (10) процентов, даже когда 180-дневный срок для представления документов еще не истек. Хотя отметим, что арбитражные судьи нередко приходили к выводу, что в рассматриваемом случае налоговики могут доначислить налоги по общим правилам только по истечении установленного срока (постановления Президиума ВАС РФ от 11 марта 2008 г. № 15079/07, ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2008 г. № А56-15666/2007, ФАС Поволжского округа от 10 октября 2006 г. № А72-1899/2006-13/89).

В любом случае это не означает, что право на применение льготной ставки предприятие вовсе потеряло. Агрофирма вправе заявить по данной операции нулевую ставку впоследствии, представив налоговую декларацию за тот налоговый период, когда собран соответствующий пакет документов. Подтверждением тому служат письма ФНС России от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786@, от 7 июня 2006 г. № 03-4-03/1101.

Если право на нулевую ставку не подтвердили

Если в установленный срок экспорт продукции подтвердить так и не удалось, придется заплатить НДС по одной из общих ставок – 10 или 18 процентов. Налог необходимо исчислить и уплатить не позднее 181-го дня с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ). А также представить уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Несвоевременная уплата налога может привести к начислению пеней и штрафу на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2008 г. № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14)).

Если же после истечения 180-дневного срока документы все-таки были поданы, то уплаченные суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

Особенности определения налоговой базы

Моментом определения налоговой базы по экспортированным товарам в соответствии с пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ является последнее число квартала, в котором собран полный пакет соответствующих документов.

Если полный пакет документов на 181-й день не собран, то момент определения налоговой базы определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ – на дату отгрузки продукции на экспорт.

Предоплата, полученная в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, в налоговую базу не включается. Об этом сказано в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

«Входной» налог можно принять к вычету

«Входной» НДС по подтвержденным экспортным операциям принимается к вычету на момент определения налоговой базы (на последний день квартала, в котором собраны документы). Если документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, вычет заявляют на дату отгрузки в общеустановленном порядке (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, вычету подлежит сумма НДС, исчисленная с неподтвержденной экспортной операции (п. 10 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль

При экспорте товаров поставщик получает выручку в иностранной валюте. Соответствующая сумма пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания дохода (п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При методе начисления – на дату реализации (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ), то есть в момент перехода права собственности на продукцию к покупателю. Таким моментом является передача (отгрузка) товара непосредственно покупателю либо сдача сторонней организации-перевозчику для доставки (п. 1 ст. 223, ст. 224 Гражданского кодекса РФ).

Для сельхозтоваропроизводителей, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ и не перешедшими на уплату ЕСХН, ставка по налогу на прибыль до 31 декабря 2012 года равна 0 процентов.

Эти нормы распространяются на доходы от деятельности, связанной с реализацией произведенной и (или) переработанной собственной сельхозпродукции.

В случае возникновения положительных курсовых разниц в результате проведения операций по экспорту собственной сельхозпродукции они также облагаются по льготной ставке. Подтверждение тому – постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24 декабря 2008 г. № Ф08-7524/2008, ФАС Уральского округа от 18 февраля 2008 г. № Ф09-392/08-С3.

Единый сельхозналог

При определении налоговой базы по ЕСХН выручка от реализации продукции, в том числе на экспорт, определяется кассовым методом, то есть признается на дату поступления денежных средств от покупателя (п. 1, подп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Сумма выручки, полученная в валюте, пересчитывается в рубли на дату поступления (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Причем при расчете единого сельхозналога учитываются в составе налоговых расходов затраты, перечисленные в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Но только после фактической их оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Применение спецрежима в виде уплаты единого сельхозналога предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе и налога на добавленную стоимость (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). По-этому плательщики единого сельхозналога не представляют налоговые декларации по НДС и не имеют права на вычет сумм по данному налогу.

Порядок применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров, экспортированных до перехода на систему налогообложения в виде ЕСХН, Налоговым кодексом РФ не урегулирован.

По мнению чиновников, если агрофирма реализовала товары на экспорт до перехода на уплату единого сельхозналога, а налоговая декларация с пакетом необходимых документов представлена уже после перехода на спецрежим, то права на возмещение налога на добавленную стоимость у нее нет (письмо Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-07-11/118).

Сельскохозяйственное предприятие также не может принять к вычету «входной» НДС в отношении ранее экспортированного товара. В частности, на этом настаивают налоговики (письма ФНС России от 11 октября 2006 г. № ШТ-6-03/996@, от 18 августа 2006 г. № 03-2-03/1581@).

Кроме того, с точки зрения налоговиков, плательщик единого сельскохозяйственного налога должен представить «уточненку» за период отгрузки экспортированного товара и уплатить с суммы реализации налог на добавленную стоимость по ставке 10 или 18 процентов. Мнение чиновников разделяют некоторые арбитры (постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 марта 2008 г. № Ф03-А24/08-2/451).

Тем не менее существует и противоположная точка зрения, выраженная в ряде судебных решений. Например, в следующих постановлениях:
– ФАС Поволжского округа от 6 декабря 2007 г. № А65-21054/2006-СА1-42-23;
– ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 марта 2004 г. № А19-13775/03-40-Ф02-676/04-С1;
– ФАС Центрального округа от 20 марта 2006 г. № А35-162/05-С3.

, организация вправе возместить налог на добавленную стоимость по товарам, экспортированным до перехода на уплату единого сельхозналога, даже если комплект документов, подтверждающих нулевую ставку, представлен после смены режима налогообложения.

Однако эту точку зрения скорее всего придется отстаивать в суде.

Важно запомнить

Если агрофирма реализует продукцию и на экспорт, и внутри страны, необходимо организовать раздельный учет налога на добавленную стоимость. Выбранный способ раздельного учета закрепляют в учетной политике. Экспорт продукции облагается НДС по нулевой ставке.

Срок составит 270 дней, если товары помещены под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 года по 31 марта 2010 года. А для экспорта в Белоруссию – 90 дней. Этот срок определен в Соглашении между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 года.

Контракт с иностранным покупателем может предусматривать как безналичный расчет, так и внесение оплаты наличными деньгами, причем как самим покупателем, так и третьим лицом (подп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

Налоговым законодательством этот вопрос не урегулирован, а согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка