Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Затраты на «коммуналку» в налоговом учете

10 августа 2010 6 просмотров

Способы расчета за коммунальные услуги

Коммунальные услуги арендатор может оплачивать либо в составе арендной платы, либо компенсировать их стоимость отдельным платежом.

В составе арендной платы

Организации, применяющие «упрощенку», имеют право учитывать арендные платежи при расчете единого налога. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В данном случае арендная плата будет состоять из двух частей: фиксированной (собственно платы за арендуемые квадратные метры) и переменной – возмещение стоимости «коммуналки», услуг связи и прочее. Обе части будут рассматриваться как единый платеж, и всю сумму можно без проблем включить в расходы.

В письме Минфина России от 4 июня 2010 г. № 03-03-06/1/382 отмечено, что если обязанность арендатора оплачивать фактически потребляемые услуги прописана в договоре аренды, то такую оплату следует рассматривать как составную часть арендной платы. И соответственно, учитывать в расходах. Правда, данное письмо адресовано организациям, применяющим общую систему налогообложения, и касается расходов на связь. Но приведенные аргументы полезны и организациям на «упрощенке». Поскольку порядок признания данных затрат при общей системе и «упрощенке» схож.

Отдельным платежом

Если арендатор компенсирует коммунальные услуги отдельным платежом, то в данном случае затраты на «коммуналку» отражаются в качестве материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Иными словами, как расходы на приобретение топлива, воды и т. д. Что касается расходов на связь, то их также можно учесть при расчете единого налога. Это следует из подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

С этим соглашаются чиновники (письмо Минфина России от 27 февраля 2004 г. № 04-02-05/1/19) и арбитражные суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 февраля 2009 г. № А53-4662/2008-С5-47).

Расходы следует подтвердить

Организации на «упрощенке» учитывают расходы кассовым методом. Поэтому признавать затраты на «коммуналку» следует днем, когда суммы уплачены. При этом расходы должны быть подтверждены документально. Следовательно, арендатору необходимо получить счет от арендодателя, выставленный поставщиками услуг.

Сумма коммунальных платежей и расходов на услуги связи является величиной переменной (определяется по факту потребления услуг). Поэтому арендодатель должен одновременно со счетом на оплату передать арендатору документы, подтверждающие стоимость услуг, потребленных непосредственно арендатором (акт потребления услуг и расчет платежей, составленные на основании счетов поставщиков услуг). Так как унифицированных форм для данных документов нет, их можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы они имели (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

НДС по возмещаемым услугам

По мнению чиновников, передача коммунальных услуг не относится к операциям, облагаемым НДС. Значит, арендодатель не должен выставлять арендатору счет-фактуру с выделенной суммой НДС (письма Минфина России от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52, УФНС России по г. Москве от 16 июля 2007 г. № 19-11/067415). Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2006 г. № А52-353/2006/2).

Более того, организации, применяющие «упрощенку», вообще не уплачивают этот налог. Таким образом, счет-фактура в данном случае не требуется вовсе. Поэтому арендодатель должен включить налог в стоимость коммунальных услуг. В свою очередь организация, применяющая «упрощенку», имеет возможность учесть суммы НДС при расчете единого налога (подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ).

Если арендодатель – физическое лицо

С арендных платежей, которые организация перечисляет физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, необходимо удержать НДФЛ. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 208 и пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ. А вот о том, нужно ли удерживать налог с суммы возмещения коммунальных расходов, в Налоговом кодексе не сказано.

В данном случае вопрос решается следующим образом. Если размер возмещения расходов зависит от фактически потребленной арендатором, например, электроэнергии, то НДФЛ удерживать не нужно. Так как арендатор потребляет услуги для собственных нужд. А следовательно, арендодатель не получает никакой выгоды.

Если же размер возмещения не зависит от фактического потребления коммунальных услуг, то у арендодателя появляется доход в натуральной форме (п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ), поскольку для гражданина такие расходы носят постоянный характер и не зависят от того, сдается помещение в аренду или нет. Аналогичного мнения придерживаются специалисты Минфина России. Пример – письмо от 5 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/191. Подтверждает такую позицию и арбитражная практика (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 августа 2008 г. № Ф04-4639/2008(10778-А81-40)).

Важно запомнить

Организации, применяющие «упрощенку», имеют право признавать расходы на коммунальные услуги в составе арендных платежей или материальных расходов, а услуги связи – в расходах на оплату услуг связи. Поскольку все они входят в закрытый перечень затрат, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Данные расходы отражают на дату фактического перечисления денежных средств арендодателю (или иного погашения задолженности перед ним).

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в состав расходов при «упрощенке» могут включаться и суммы НДС по оплаченным услугам. Их учитывают одновременно с признанием самих расходов.

Только при наличии обязательных реквизитов документы признаются «первичкой», на основании которой можно подтвердить расходы на возмещение арендодателю коммунальных платежей.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка