Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Бюджетные субсидии

7 сентября 2010 8 просмотров

Если организация платит налог на прибыль

Бюджетные субсидии. Для начала рассмотрим порядок учета полученных субсидий в целях налого– обложения прибыли.

Порядок определения дохода
Организации не должны включать в доход полученное в рамках целевого финансирования имущество (в том числе денежные средства). Перечень таких поступлений приведен в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Этот перечень является закрытым. Про субсидии, которые выделяются сельхозорганизациям государством на компенсацию производственных расходов, там ничего не сказано. Стало быть, эти суммы необходимо включить в доход. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письмах от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/1/456, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/222, от 10 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/800.

Также в доходы не включаются целевые поступления (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Однако эта льгота предусмотрена для некоммерческих организаций. Поэтому коммерческие организации ею воспользоваться не могут (письма Минфина России от 12 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/68, от 14 августа 2009 г. № 03-03-05/156).

Аналогичные выводы выражены и в ряде судебных решений: получаемые налогоплательщиками бюджетные средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве целевых поступлений из бюджета (постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 декабря 2009 г. № А05-4078/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 13 января 2009 г. № А17-1843/2008). Поэтому сельхоз– организация должна включить такие поступления в состав внереализационных доходов.

Дата признания дохода
Если организация получает субсидию на возмещение затрат, то она вправе отразить ее во внереализационных доходах в порядке, аналогичном для признания безвозмездно полученного имущества. Датой получения дохода в данном случае признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества или при кассовом методе – дата получения имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). При этом у организации возникает доход в размере рыночной цены полученного имущества (ст. 41, п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Рыночные цены определяются с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43).

Обратите внимание: амортизируемого имущества не должна быть ниже его остаточной стоимости, по иному имуществу (работам, услугам) – не ниже затрат на его производство (приобретение).

Учет расходов
Затраты, оплаченные за счет субсидий, которые выделены организации деньгами, учитываются в составе расходов по налогу на прибыль (письма Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-07-04/07, от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/4/106).

Если же в качестве безвозмездной субсидии получено амортизируемое имущество, то его стоимость также можно учесть в расходах через амортизацию (это следует из письма Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/222).

Правда, при кассовом методе в составе расходов признается сумма начисленной амортизации только по оплаченным основным средствам (подп. 2 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Но при безвозмездном получении основного средства отсутствует факт оплаты его стоимости. В связи с этим возможны споры с налоговиками.

Что касается неамортизируемого имущества, то, по мнению чиновников, учесть его стоимость при расчете налога на прибыль нельзя (письмо Минфина России от 5 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/674). Однако с этим можно поспорить, поскольку полученное имущество организация учитывает в доходах. Логично предположить, что его стоимость также можно учесть в расходах. Такой подход разделяют некоторые арбитражные суды (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 июня 2006 г. № А31-9216/19).

Если организация работает на «упрощенке»

Теперь поговорим о налоговом учете субсидий при «упрощенке».

Учет доходов
Организации на «упрощенке» обязаны включать в состав доходов, учитываемых при налогообложении, доходы от реализации и внереализационные (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 27 января 2010 г. № 03-11-11/18). Доходы, не соответствующие критериям целевого финансирования (целевых поступлений), также учитываются при расчете единого налога (письма Минфина России от 2 марта 2010 г. № 03-11-06/2/24, от 14 августа 2009 г. № 03-11-06/2/150). Таким образом, организация обязана бюджетные субсидии в составе доходов (письмо Минфина России от 3 марта 2010 г. № 03-11-06/2/25).

Учет расходов
При безвозмездном получении субсидий в виде имущества расходов не возникает.

Если в дальнейшем данные активы будут использованы в производстве продукции, расходов также не возникнет, так как субъект «упрощенки» вправе учитывать только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Поскольку в рассматриваемом случае за имущество не платили, списывать его стоимость в расходы нельзя.

Если организация перешла на уплату ЕСХН

Бюджетные субсидии. Аналогичным образом решается вопрос и при налогообложении «имущественных» субсидий организациями, применяющими ЕСХН: стоимость полученного в рамках целевых бюджетных программ имущества отражается ими в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.5, ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При этом отнести стоимость данного имущества в расходы также не удастся, поскольку сельхозпроизводители вправе учитывать только оплаченные расходы (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

Субсидии, полученные сельхозорганизациями из бюджета, необходимо учитывать в составе доходов. Причем как при общем режиме налогообложения, так и при спецрежимах.

Информация о ценах должна быть подтверждена сельхозорганизацией (получателем имущества) документально или путем проведения независимой оценки.

Доходы признаются на дату получения имущества.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка