Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Консервация незавершенного строительства

19 ноября 2010 19 просмотров

Определение консервации

Консервация строительства – это временное прекращение строительства объекта, которое предполагает возобновление работ в будущем. Если агропредприятие приостановило строительство здания более чем на шесть месяцев, оно должно обеспечить его консервацию (п. 4 ст. 52 Градостроительного кодекса РФ).

Для определения расходов на консервацию составляется смета. В нее включаются:
– затраты на оплату труда специалистов, непосредственно выполняющих работы по консервации и последующему содержанию объекта;
– суммы обязательных страховых взносов от зарплаты указанных работников;
– стоимость материалов, израсходованных на консервацию и содержание объекта;
– услуги вспомогательного производства (ремонтная мастерская, автотранспорт и т. п.);
– услуги сторонних организаций (коммунальные услуги по объекту, охрана);
– прочие расходы. Причем первоначальную стоимость объекта строительства указанные затраты не формируют.

Документальное оформление

Важное условие признания затрат, связанных с консервацией, – надлежаще оформленные документы. Их перечень законом не предусмотрен. По мнению судей, для признания затрат на консервацию объектов основных средств достаточно оформить следующие бумаги:
– приказ о консервации;
– приказ об инвентаризации объектов основных средств;
– протоколы и акты инвентаризационных комиссий;
– инвентарные карточки учета объектов основных средств;
– регистры налогового и бухгалтерского учета;
– документы о хозяйственных операциях в натуральном выражении (справки о потреблении теплоэнергии, акты показаний электросчетчиков и т. п.);
– сметы расходов и пр.

Такой перечень приведен в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. № Ф04-2507/2007(33689-А27-40).

Кроме того, приостановление строительства оформляют актом, составленным по форме № КС-17. О необходимости его оформления напоминают и чиновники (письмо Минфина России от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/805).

Налог на прибыль

Затраты на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Сюда включаются также затраты на содержание законсервированного объекта (письма Минфина России от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/805, от 18 марта 2009 г. № 03-03-06/1/164).

По мнению финансистов, расходы, связанные с консервацией объекта недвижимости, направлены на сохранение имущества, которое в дальнейшем принесет доход. Поэтому данные затраты, включая стоимость охраны объектов, признаются экономически обоснованными и включаются в расходы (письмо от 15 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/590).

Порядок консервации объектов незавершенного строительства налоговым законодательством не регламентируется. Однако учесть в расходах финансисты разрешают, в частности:
– затраты на охрану и освещение законсервированных объектов (письмо от 18 марта 2009 г. № 03-03-06/1/164);
– затраты на содержание незаконсервированных объектов основных средств (амортизация, ремонт и обслуживание), которые используются для поддержания законсервированного имущества в исправном состоянии (письмо от 20 июля 2007 г. № 03-03-06/1/507);
– расходы на коммунальные платежи;
– расходы на разработку типового проекта на консервацию объекта основных средств с момента его использования для проведения консервации (письмо от 19 июля 2005 г. № 03-03-04/1/90);
– расходы на проведение природоохранных и метрологических мероприятий в период консервации (письмо от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/335);
– проценты по кредиту, взятому на приобретение оборудования, которое впоследствии было законсервировано (письмо от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/204).

Логично предположить, что и проценты по кредитам, полученным на строительство объекта, который в настоящее время законсервирован, также могут быть включены в налоговые расходы.

Отметим, что арбитры признают, что арендная плата за земельные участки, на которых расположены – это тоже обоснованные расходы (постановление ФАС Поволжского округа от 23 декабря 2008 г. № А49-5261/08). Однако у чиновников по данному вопросу иное мнение.

Затраты на консервацию при спецрежимах

Если агрофирма применяет «упрощенку» или уплачивает ЕСХН, нужно учитывать следующее. С одной стороны, расходы на консервацию и содержание законсервированных объектов не оговорены как отдельный вид затрат в закрытом перечне «разрешенных» расходов (то есть они не указаны в п. 1 ст. 346.16 и в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Но, с другой стороны, объект планируется использовать в будущем при производстве продукции, то есть в деятельности, направленной на получение дохода. Значит, расходы, связанные с его консервацией, можно все-таки учесть. Например, стоимость материалов, используемых для консервации объекта, можно включить в материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при «упрощенке». А при уплате ЕСХН такие расходы можно учесть на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Зарплату работников, которые проводят консервацию и последующее обслуживание объекта, можно учесть как расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

Расходы на консервацию, содержание и расконсервацию незавершенных строительством объектов признаются при исчислении налога на прибыль и при работе на спецрежимах. Главное, чтобы затраты были экономически обоснованны и документально подтверждены.

Налоговики настаивают, что арендные платежи за землю, занятую законсервированным объектом, не отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ и не могут быть учтены в налоговых расходах (письмо УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2005 г. № 20-12/62488).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка