Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Право на уплату сельхозналога нужно подтвердить

19 ноября 2010 8 просмотров

Кто может применять спецрежим

Применять спецрежим - уплата ЕСХН - могут только сельхозтоваропроизводители. Таковыми считаются организации и индивидуальные предприниматели, которые производят сельхозпродукцию, занимаются ее первичной и последующей (промышленной) переработкой и ее реализацией. Это установлено пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Если организация занимается только производством сельхозпродукции и первичной переработкой (без промышленной переработки), то она вправе применять спецрежим (письмо Минфина России от 22 апреля 2009 г. № 03-11-06/1/14).

Если она занимается только переработкой или хранением продукции, то применять ЕСХН в данном случае нельзя (письмо Минфина России от 14 июля 2008 г. № 03-11-04/1/13).

К продукции первичной переработки, произведенной из сельхозсырья собственного производства, относится продукция, прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения. Ее используют в качестве сырья в последующей промышленной переработке или реализуют потребителям (п. 1 постановления Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458, далее – постановление № 458). Перечни видов продукции, которые относятся к сельскохозяйственной и к продукции первичной переработки, утверждены постановлением № 458.

В них продукция приведена в соответствии с классификаторами ОК 005-93 и ОК 004-93 (утверждены постановлениями Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301 и от 6 августа 1993 г. № 17).

Чтобы определить вид продукции, надо сначала найти ее наименование в классификаторах и согласно их данным искать в перечнях.

Предприятия вправе применять ЕСХН, если соблюдаются условия, которые предусмотрены статьей 346.2 Налогового кодекса РФ.

В частности, доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из собственного сырья, должна составлять не менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).

По окончании года организации необходимо проверить, соответствует ли она данному критерию.

Если выяснится, что по итогам года это ограничение не соблюдено, считается, что агрофирма потеряла право на применение спецрежима (п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ). В этом случае следует:
– пересчитать налоги за весь год;
– уплатить их до 1 февраля следующего года;
– представить в инспекцию заявление о перерасчете налоговых платежей.

Обратите внимание: если организация только планирует перейти на спецрежим, доля рассчитывается исходя из показателей периода, предшествующего году подачи заявления о переходе на спецрежим.

Порядок расчета доли дохода

При расчете процентной доли доходы необходимо учитывать по кассовому методу (письма Минфина России от 11 января 2010 г. № 03-11-06/1/01 и от 12 октября 2009 г. № 03-11-06/1/46).

Порядок определения доли доходов от реализации сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки из сырья собственного производства, зависит от того, занимается ли организация последующей (промышленной) переработкой этой продукции или нет.

В том случае, если промышленной переработки нет, долю доходов определяют по формуле:

ДВСП = ВСП : В х 100,

где ДВСП – доля выручки от реализации сельхозпродукции (%); ВСП – выручка от реализации сельхозпродукции (руб.); В – выручка от реализации товаров, работ, услуг (руб.).

В противном случае соответствующую долю определяют по более сложной схеме. Ведь доход от реализации продукции промышленной переработки включает в себя стоимость продукции первичной переработки сырья. В данном случае именно сумма дохода от реализации сельскохозяйственной продукции с учетом продукции первичной переработки и должна составить в общем доходе от реализации не менее 70 процентов.

Расчет будет состоять из следующих этапов.

1. Определяется доля расходов на производство сельхозпродукции и ее первичную переработку в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного сельхозсырья (п. 2.2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

2. Рассчитывается доля дохода от продажи сельхозпродукции и продукции ее первичной переработки в выручке, полученной от реализации всей продукции из сельхозсырья (включая продукцию промышленной обработки). Для этого результат, полученный на первом этапе, умножается на общий объем доходов от продажи продукции из сельхозсырья.

3. Далее исчисляется непосредственно доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства, в том числе прошедшей первичную переработку, в общем объеме доходов от продажи товаров, работ, услуг. Для этого результат, полученный на втором этапе, делится на общий доход от реализации товаров (работ, услуг).

Аналогичный порядок расчета используют и в случае, когда промышленной переработкой занимается другая организация на основе договора по переработке давальческого сырья. Если же при производстве промышленной продукции используют только сельхозпродукцию, нужно определить долю дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме дохода от реализации произведенной из нее промышленной.

Ее рассчитывают пропорционально доле затрат на производство сельхозпродукции, используемой в качестве сырья, в общем объеме затрат на производство промышленной продукции (письмо Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-11-04/1/1 и от 10 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/64).

Доход от реализации произведенной сельхозпродукции
Чиновники Минфина России не разрешают учитывать в составе этого показателя следующие суммы:
– доходы от реализации сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную или переработанную сторонней организацией (письма Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-11-06/1/31 и от 11 февраля 2009 г. № 03-11-04/1/27);
– выручку от реализации продукции, произведенной собственными силами из покупного сырья, включая продукцию первичной переработки, произведенную из покупного сырья (письма Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-11-06/1/34 и от 14 июля 2009 г. № 03-11-06/1/31).

Однако финансисты не против включения в состав данного показателя доходов от реализации продукции первичной переработки сельскохозяйственной продукции, принадлежащей агрофирме, если переработкой занимается сторонняя организация по договору об оказании услуг. Но только в случае, если контрагент предоставляет свой производственный персонал для переработки, а работы проходят в производственных помещениях и на оборудовании самой агрофирмы (письмо Минфина России от 19 августа 2008 г. № 03-11-04/1/18).

Также чиновники разрешают включать в состав данного показателя доходы от реализации выращенной агрофирмой покупной цветочной рассады (письмо Минфина России от 18 ноября 2009 г. № 03-11-06/1/49).

Общий доход от реализации товаров (работ, услуг)
Чтобы определить общий доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), необходимо обратиться к статьям 248 и 249 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). Там определено следующее. и доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются при расчете данного показателя.

Таким образом, доходом от реализации в данном случае признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

Ее определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

При этом товаром для целей налогового учета признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-11-06/1/22).

Обратите внимание: в расчет показателя включают выручку по всем видам деятельности (п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в состав доходов следует, к примеру, включить:
– выручку от реализации основных средств. На этом настаивают специалисты главного финансового ведомства (письма от 27 июля 2010 г. № 03-11-06/1/18 и от 9 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/731). А вот судьи по данному вопросу имеют противоположную точку зрения (постановление Президиума ВАС РФ от 9 февраля 2010 г. № 10864/09);
– выручку от реализации продукции, произведенной собственными силами из покупного сырья, включая продукцию первичной переработки (письмо Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-11-06/1/34).
В то же время чиновники против учета в составе данного показателя:
– доходов от продажи участником своей доли в уставном капитале другого общества (письмо Минфина России от 3 декабря 2009 г. № 03-11-06/1/51). Но ранее Минфин России разрешал включать данные доходы в расчет (письмо от 17 февраля 2009 г. № 03-11-06/1/07);
– дивидендов, полученных от других организаций (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-11-06/1/07);
– компенсации убытков и затрат в связи с изъятием или временным занятием земель. Поскольку они относятся к внереализационным доходам (письмо Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-11-06/1/17);
– доходов, распределяемых в пользу налогоплательщика по договору простого товарищества или договору о совместной деятельности (письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-11-06/1/31 и от 19 августа 2008 г. № 03-11-04/1/18).

Пример

Сельскохозяйственное предприятие выращивает полугрубошерстных овец для получения шерсти.

Далее она подлежит переработке (то есть с овец получают мытую натуральную полугрубую шерсть, а из нее шерстяную пряжу, которую реализуют в собственных торговых точках). Кроме того, предприятие оказывает услуги населению и .

По итогам 2010 года общий доход составил 14 500 000 руб., в том числе:
– от реализации полугрубошерстных овец – 8 000 000 руб.;
– от реализации шерсти мытой натуральной полугрубой – 2 000 000 руб.;
– от реализации шерстяной пряжи – 4 000 000 руб.;
– от реализации услуг населению – 200 000 руб.;
– от реализации покупного сырья – 300 000 руб.

Общая сумма расходов предприятия составила 9 850 000 руб., в том числе:
– на выращивание полугрубошерстных овец – 6 500 000 руб.;
– на получение шерсти мытой натуральной полугрубой – 1 300 000 руб.;
– на производство пряжи – 2 000 000 руб.;
– на оказание услуг населению – 50 000 руб.

Для определения соответствующей доли сначала рассчитаем общую сумму расходов, которая пришлась на производство продукции из сельскохозяйственного сырья. Она равна 9 800 000 руб. (9 850 000 – 50 000).

Далее рассчитаем сумму расходов на выращивание сельхозпродукции и получение продукции первичной переработки (шерсти). Она составляет 7 800 000 руб. (9 800 000 – 2 000 000).

Теперь определим удельный вес расходов на выращивание сельхозпродукции и получение продукции первичной переработки в общей сумме расходов на производство продукции из сельхозсырья. Он равен 79,59 процента (7 800 000 руб. : 9 800 000 руб. х 100).

Вычислим доход от реализации сельхозпродукции и продукции первичной переработки в общем объеме доходов от продажи продукции из сельхозсырья.

Он составит 11 142 600 руб. ((14 500 000 руб. – 200 000 руб. – 300 000 руб.) х 79,59%).

Теперь рассчитаем долю доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства, в том числе прошедшей первичную переработку, в общем объеме доходов от продажи товаров, работ, услуг. Она равна 76,85 процента (11 142 600 руб. / 14 500 000 руб. х 100). Поскольку полученный показатель составляет более 70 процентов, то предприятие вправе применять спецрежим в виде уплаты ЕСХН (и никаких пересчетов за 2010 год делать не надо).

Важно запомнить

Доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из собственного сырья, не должна составлять менее 70 процентов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг).

Внереализационные доходы, согласно статье 248 Налогового кодекса РФ, не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (п. 5 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 19 марта 2009 г. № 03-11-06/10).

Согласно ОК 004-93, ОК 005-93, перечням видов продукции, утвержденным постановлением № 458, на данном предприятии продукцию можно классифицировать следующим образом: овцы – сельхозпродукция, шерсть – продукция первичной переработки, пряжа – продукция промышленной переработки.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка