Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Особенности налогового учета процентов

1 января 2011 13 просмотров

Что советуют чиновники

Проценты по долговым обязательствам любого вида (в пределах лимита) включаются в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

В пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ, предприятие, применяющее метод начисления, определяет сумму расхода в виде процентов в соответствии с условиями договора. При этом в аналитическом учете на основании справок ответственного лица организации-заемщика нужно отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца. Об этом же сказано в письмах Минфина России от 4 июня 2010 г. № 03-03-05/123 (оно доведено до налоговиков письмом ФНС России от 16 июня 2010 г. № ШС-37-3/4248@), от 16 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/270. Однако в этих письмах рассматривается стандартная ситуация, когда проценты хоть и выплачиваются единовременно, но начислять их организация может ежемесячно.

А как определить расход по процентам на конец месяца, если предприятию неизвестен размер ставки процентов (скажем, когда он зависит от конкретного периода пользования средствами)?

Прямого ответа на этот вопрос в законодательстве нет. На практике такая проблема может быть решена следующим образом.

До того момента, как будет погашена основная сумма долга, проценты по долговым обязательствам нужно рассчитывать по минимальной ставке, предусмотренной в договоре. А уже потом, когда окончательно станет ясно, какая процентная ставка должна быть применена, отнести неучтенную сумму процентов в налоговые расходы единовременно.

Сельхозорганизация «Ясенево» получила в январе 2011 года заем в размере 1 000 000 руб. Срок действия договора – один год. В нем предусмотрена возможность досрочного возврата долга. Начисляются и уплачиваются проценты после погашения задолженности. Если долг будет возвращен в течение трех месяцев, ставка процентов составит 5 процентов годовых; в течение шести месяцев – 6 процентов; в течение 9 месяцев – 7 процентов; в течение года – 8 процентов.

В 2011 году организация ежемесячно учитывает в налоговых расходах проценты исходя из ставки в размере 5 процентов. При погашении основной суммы долга в конце года размер процентов пересчитают. В налоговые расходы можно дополнительно включить 30 000 руб. (1 000 000 руб. х (8% – 5%)).

Позиция арбитражных судей

Президиум ВАС РФ в постановлении от 24 ноября 2009 г. № 11200/09 высказал иную точку зрения (в данном случае поддержав налоговиков). Арбитры указали, что сумму процентов можно учитывать только с того момента, когда по условиям договора наступает период их реального погашения.

Надо сказать, что данное постановление было принято до того, как в силу вступили поправки в Налоговый кодекс РФ относительно учета процентов.

На тот момент их следовало признать на конец отчетного периода.

Начиная с 1 января 2010 года проценты по кредитам и займам учитываются в расходах на конец каждого месяца отчетного периода. Несмотря на это, выводы арбитров актуальности не потеряли.

Важно запомнить

Организация может выбрать, как ей начислять в налоговом учете проценты по займу, полученному на длительный срок. Это можно делать ежемесячно (в принципе, как требует Налоговый кодекс РФ), а можно – уже после выплаты суммы займа.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка