Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НДС с процентов за отсрочку оплаты

10 марта 2011 28 просмотров

Начислять ли налог

НДС с процентов за отсрочку оплаты. По этому вопросу нет единой точки зрения.

Позиция чиновников

Финансисты и налоговики настаивают на обязательном начислении налога с процентов. При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, где сказано, что при исчислении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Дополнительный аргумент – норма подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Согласно ей налоговую базу увеличивают суммы, связанные с оплатой реализованной продукции.

По мнению чиновников, проценты, полученные по коммерческому кредиту, – это как раз и есть денежные средства, которые неразрывно связаны с оплатой товаров. Такой вывод следует, в частности, из писем Минфина России от 13 октября 2010 г. №03-07-11/410, ФНС России от 12 мая 2010 г. №ШС-37-3/1426@.

К сожалению, разделяют эту точку зрения и некоторые арбитражные суды (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 января 2010 г. №Ф03-8066/2009). Судьи указали, что деньги, полученные поставщиком продукции в качестве платы за предоставление коммерческого кредита, облагаются НДС. Причем даже в том случае, если отсрочка (рассрочка) платежа оформлена отдельным договором.

Есть альтернативная точка зрения

По мнению автора, налог с процентов по коммерческому кредиту можно не начислять, обосновав это их правовой природой.

Во-первых, проценты по коммерческому кредиту являются платой не за отгруженную продукцию, а за предоставленные взаймы денежные средства (ведь покупатель фактические весь период отсрочки пользуется деньгами агрофирмы-поставщика).

Во-вторых, к коммерческому кредиту применимы общие правила договоров займа или кредита (ст. 823 Гражданского кодекса РФ). А по общему правилу проценты по займам не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Но обратите внимание: отказ от начисления налога с процентов за предоставленную покупателю отсрочку оплаты сельхозпродукции неизбежно приведет к разногласиям с проверяющими. И тогда свою позицию агрофирме придется отстаивать в суде, который может поддержать контролеров.

Порядок начисления налога

НДС с процентов за отсрочку оплаты. Итак, агрофирма решила не рисковать и налог с процентов все же начислить. В этом случае ей следует обратить внимание на некоторые важные моменты.

Поскольку полученные проценты связаны с оплатой сельхозпродукции, действуют положения пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ – налог исчисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110). Иными словами, если сама продукция, по оплате которой предоставлена отсрочка, облагается по пониженной ставке, к процентам применяется ставка 10/110. Если же по общей, то используется тариф 18/118. А вот если ценности, проданные на условиях коммерческого кредита, НДС не облагаются, то и с суммы процентов налог исчислять не нужно (п. 2 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, важно не запутаться: проценты по товарному кредиту лишь в той части, которая превышает суммы, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Однако к коммерческому кредиту данная норма не применяется, поскольку товарный и коммерческий кредиты – разные понятия. То есть проценты по последнему облагаются налогом в полном объеме.

Но теперь возникает и другой вопрос: в какой момент исчислять НДС? Вариантов на первый взгляд два – когда они начислены или когда получены.

Налог – в момент начисления процентов

Обратимся к пункту 6.2 ПБУ 9/99. Здесь сказано, что выручка при продаже продукции на условиях коммерческого кредита принимается в полной сумме дебиторской задолженности. Это означает, что проценты, начисленные за отсрочку (рассрочку) платежа, полностью включаются в сумму выручки, которая отражается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Именно этот факт может послужить основанием для вывода, что налог с процентов следует начислить (отразить по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС») в момент отгрузки продукции – по аналогии с налогом, рассчитанным с выручки от реализации. Причем не исключено, что как раз такого подхода будут придерживаться инспекторы при проверках.

Но на практике, как правило, проценты начисляются за каждый фактический день отсрочки. Поэтому на дату отгрузки продукции еще не известно, какова же будет сумма процентов, поскольку не ясно, когда покупатель рассчитается за них (ведь он может оплатить поставку и не дожидаясь предельной даты отсрочки). В такой ситуации наиболее целесообразно включать проценты в облагаемую базу на конец каждого налогового периода (квартала), который приходится на период отсрочки.

Налог – на дату поступления денег

По мнению автора, начисление налога на добавленную стоимость с процентов в день поступления денег вполне соответствует требованиям налогового законодательства. Дело в том, что в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ сказано о фактически полученных суммах, связанных с оплатой реализованных товаров. Да и в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ речь идет именно о поступивших денежных средствах.

Косвенно правомерность такого подхода находит подтверждение и в письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. №16-15/41799. Правда, речь в нем идет о поступивших пенях за несвоевременную оплату продукции, а не о процентах по коммерческому кредиту.

Но аргументы, приведенные в письме, применимы и к рассматриваемой ситуации. А именно вывод о том, что положения подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ предусматривают включение в налоговую базу по НДС фактически полученных сумм, связанных с оплатой реализованных товаров.

Документы оформляйте грамотно

НДС с процентов за отсрочку оплаты. Коммерческий кредит, как правило, не оформляется отдельным договором, а является лишь одним из условий договора поставки. Обратите внимание: само по себе несовпадение момента оплаты сельхозпродукции с моментом ее отгрузки не может считаться коммерческим кредитом, если в договоре отдельно не прописаны условия отсрочки (рассрочки) платежа. Коммерческий кредит может быть процентным или беспроцентным. Если речь идет о процентном кредите, то их размер и порядок уплаты должны быть определены в договоре. В случае же, если указано, что кредит процентный, но правила исчисления и уплаты процентов не конкретизированы, то действует норма статьи 809 Гражданского кодекса РФ. Согласно ей размер процентов может быть определен исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Условие о процентном коммерческом кредите можно закрепить в договоре поставки, например, следующим образом:

«…3. Порядок расчетов.

3.1. Оплата Покупателем продукции осуществляется с отсрочкой платежа – не позднее двух месяцев с даты отгрузки.

3.2. За пользование коммерческим кредитом Покупатель выплачивает Поставщику проценты исходя из ставки 10 процентов годовых от стоимости поставленной, но не оплаченной продукции за каждый день отсрочки, начиная со дня отгрузки продукции Поставщиком. Оплата процентов производится одновременно с оплатой продукции…»

Также необходимо помнить, что сумму процентов и начисленный налог агрофирма должна отразить в счете-фактуре, который она составляет в одном экземпляре (для себя) и регистрирует в книге продаж.

Норма об оформлении счета-фактуры в одном экземпляре косвенно свидетельствует о невозможности вычета суммы налога плательщиком процентов, ведь у покупателя не будет его экземпляра счета-фактуры.

Позицию об отсутствии у покупателя права на зачет налога с процентов подтверждает и судебная практика (cм., например, определение ВАС РФ от 30 июля 2007 г. № 8428/07, постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2007 г. №А56-24710/2006). Поэтому предъявлять покупателю, заплатившему проценты, данный документ не нужно.

Важно запомнить

Решение не начислять налог с процентов по коммерческому кредиту неизбежно приведет к конфликту с налоговыми органами. Разрешать его придется скорее всего в суде. Если желания судиться нет, НДС лучше начислить. Нормы Налогового кодекса РФ позволяют сделать это в момент фактического получения процентов.

Суммы, полученные в виде процента по товарному кредиту, облагаются НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ. Такова норма подпункта 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Порядок выставления счетов-фактур при получении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров, изложен в пункте 19 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка